汽油用途難區(qū)分 進項稅抵扣費思量
根據(jù)《財政部關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）文件，從今年8月1日起，增值稅一般納稅人購入自用的應征消費稅的小汽車，其進項稅額可抵扣，但專用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的除外?，F(xiàn)實中，小汽車發(fā)生的汽油費都取得了增值稅專用發(fā)票，該進項稅額應如何處理？
一種觀點認為，進項稅額可以抵扣。
增值稅暫行條例第十條規(guī)定了5種情況下不得抵扣進項稅額。對納稅人來說，可以理解為“法無禁止即自由”。只要納稅人小汽車耗油不屬于增值稅暫行條例第十條列舉的5個不準抵扣進項稅額外，都可以進行抵扣。
另外，納稅人發(fā)生的汽油費，取得增值稅專用發(fā)票并無不妥，因為納稅人銷售貨物，除向消費者個人銷售貨物和銷售貨物適用免稅規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票情形，應當向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。
可見，納稅人按規(guī)定取得的增值稅專用發(fā)票，如果不在稅法明確規(guī)定不能抵扣范圍之內(nèi)的，應允許抵扣。
必須注意的是，增值稅是對消費征稅的，納稅人的小汽車既用于生產(chǎn)經(jīng)營，又用于集體福利或者個人消費，則用于集體福利或者個人消費發(fā)生的汽油費，其進項稅額是不能抵扣的。
另一種觀點認為，進項稅額不可以抵扣。
理由是：財政部和國家稅務總局在修訂增值稅暫行條例時，借鑒國際慣例，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個人消費的自用消費品小汽車所含的進項稅額，不得予以抵扣。根據(jù)財稅〔2013〕37號文件，從8月1日起，專用于不得抵扣項目的小汽車，其進項稅額仍然不得抵扣。相應的，其耗油也不得計算進項稅額予以抵扣。也就是說，小汽車耗油進項稅額是否能抵扣，以小汽車進項稅額是否能抵扣為前提條件。
筆者贊同第一種觀點。即使小汽車的耗油在多數(shù)情況下是消費用途，而且從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用，哪些屬于消費用，但在國家稅務總局未明確不得抵扣進項稅額之前，應準予其抵扣。建議考慮納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況及納稅人小汽車耗油難以準確區(qū)分用途的特征，為了避免可能產(chǎn)生的稅收漏洞，可參照企業(yè)所得稅法業(yè)務招待費稅前扣除的做法，統(tǒng)一按從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額的60%抵扣進項稅額。這樣，可以增加政策的可操作性，減輕納稅人的稅負，營造公平、公正、和諧的稅收環(huán)境。