國家稅務總局關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關事項的公告
國家稅務總局公告2024年第5號
為落實《國務院關于印發(fā)〈推動大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新行動方案〉的通知》（國發(fā)〔2024〕7號）要求，實行資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”，現(xiàn)將有關事項公告如下：??
一、自2024年4月29日起，自然人報廢產(chǎn)品出售者（以下簡稱出售者）向資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，符合條件的資源回收企業(yè)可以向出售者開具發(fā)票（以下稱“反向開票”）。
報廢產(chǎn)品，是指在社會生產(chǎn)和生活消費過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價值的產(chǎn)品。
出售者，是指銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品或銷售收購的報廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過12個月（指自然月，下同）“反向開票”累計銷售額不超過500萬元（不含增值稅，下同）的自然人。
二、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)（包括單位和個體工商戶，下同），應當符合以下三項條件之一，且實際從事資源回收業(yè)務：
（一）從事危險廢物收集的，應當符合國家危險廢物經(jīng)營許可證管理辦法的要求，取得危險廢物經(jīng)營許可證；
（二）從事報廢機動車回收的，應當符合國家商務主管部門出臺的報廢機動車回收管理辦法要求，取得報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書；
（三）除危險廢物、報廢機動車外，其他資源回收企業(yè)應當符合國家商務主管部門出臺的再生資源回收管理辦法要求，進行經(jīng)營主體登記，并在商務部門完成再生資源回收經(jīng)營者備案。
三、自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)不得再向其“反向開票”。資源回收企業(yè)應當引導持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。
四、資源回收企業(yè)需要“反向開票”的，應當向主管稅務機關提交《資源回收企業(yè)“反向開票”申請表》（附件1），并提供危險廢物經(jīng)營許可證或報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書或商務部門再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明。
五、資源回收企業(yè)應當通過電子發(fā)票服務平臺或增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，在線向出售者反向開具標注“報廢產(chǎn)品收購”字樣的發(fā)票。
六、資源回收企業(yè)“反向開票”，以及納稅人銷售報廢產(chǎn)品自行開具發(fā)票時，應當按照新的《商品和服務稅收分類編碼表》正確選擇“報廢產(chǎn)品”類編碼（附件2）。稅務總局將根據(jù)需要適時對《商品和服務稅收分類編碼表》進行優(yōu)化調(diào)整，并在開票系統(tǒng)中及時更新。
七、資源回收企業(yè)可以根據(jù)“反向開票”的實際經(jīng)營需要，按照規(guī)定向主管稅務機關申請調(diào)整發(fā)票額度，或最高開票限額和份數(shù)。
八、資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅簡易計稅方法的，可以反向開具普通發(fā)票，不得反向開具增值稅專用發(fā)票；適用增值稅一般計稅方法的，可以反向開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。資源回收企業(yè)銷售報廢產(chǎn)品，增值稅計稅方法發(fā)生變更的，應當申請對“反向開票”的票種進行調(diào)整。
資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款。
九、資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷售報廢產(chǎn)品，本公告施行前已按有關規(guī)定選擇適用增值稅簡易計稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計稅方法。
除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計稅方法后，36個月內(nèi)不得再選擇增值稅簡易計稅方法。
十、資源回收企業(yè)“反向開票”后，發(fā)生銷售退回、開票有誤、銷售折讓等情形需要開具紅字發(fā)票的，由資源回收企業(yè)填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》。填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《紅字發(fā)票信息確認單》時，應當填寫對應的藍字發(fā)票信息，紅字發(fā)票需與原藍字發(fā)票一一對應。
十一、資源回收企業(yè)向出售者“反向開票”時，應當按規(guī)定為出售者代辦增值稅及附加稅費、個人所得稅的申報事項，于次月申報期內(nèi)向主管稅務機關報送《代辦稅費報告表》（附件3）和《代辦稅費明細報告表》（附件4），并按規(guī)定繳納代辦稅費。未按規(guī)定期限繳納代辦稅費的，主管稅務機關暫停其“反向開票”資格，并按規(guī)定追繳不繳或者少繳的稅費、滯納金。
十二、資源回收企業(yè)首次向出售者“反向開票”時，應當就“反向開票”和代辦稅費事項征得該出售者同意，并保留相關證明材料。該出售者不同意的，資源回收企業(yè)不得向其“反向開票”，出售者可以向稅務機關申請代開發(fā)票。
十三、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關稅費優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。
出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，當月銷售額超過10萬元的，對其“反向開票”的資源回收企業(yè)，應當根據(jù)當月各自“反向開票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費申報，并按規(guī)定繳納代辦稅費。
十四、出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，按照銷售額的0.5%預繳經(jīng)營所得個人所得稅。
出售者在“反向開票”的次年3月31日前，應當自行向經(jīng)營管理所在地主管稅務機關辦理經(jīng)營所得匯算清繳，資源回收企業(yè)應當向出售者提供“反向開票”和已繳稅款等信息。
稅務機關發(fā)現(xiàn)出售者存在未按規(guī)定辦理經(jīng)營所得匯算清繳情形的，應當依法采取追繳措施，并要求資源回收企業(yè)停止向其“反向開票”。
十五、資源回收企業(yè)從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》所列的資源綜合利用項目，其反向開具的發(fā)票屬于《財政部稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號）第三條第二項第1點所述“從銷售方取得增值稅發(fā)票”。
十六、資源回收企業(yè)反向開具的發(fā)票，符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件相關規(guī)定的，可以作為本企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。不符合規(guī)定進行稅前扣除的，嚴格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關規(guī)定處理。
十七、實行“反向開票”的資源回收企業(yè)應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的相關規(guī)定保存能證明業(yè)務真實性的材料，包括收購報廢產(chǎn)品的收購合同或協(xié)議、運輸發(fā)票或憑證、貨物過磅單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立收購臺賬，詳細記錄每筆收購業(yè)務的時間、地點、出售者及聯(lián)系方式、報廢產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價格等，以備查驗。納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。
十八、資源回收企業(yè)應當對辦理“反向開票”業(yè)務時提交的相關資料以及資源回收業(yè)務的真實性負責，依法履行納稅義務。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)資源回收企業(yè)提交虛假資料騙取“反向開票”資格或資源回收業(yè)務虛假的，稅務機關取消其“反向開票”資格，并依法追究責任。
十九、稅務機關將持續(xù)優(yōu)化納稅服務，利用新信息技術手段不斷提升資源回收企業(yè)“反向開票”、代辦稅費的便利度。
?特此公告。
國家稅務總局
2024年4月24日
?附件：
1.資源回收企業(yè)“反向開票”申請表
2.“報廢產(chǎn)品”類編碼
3.代辦稅費報告表
4.代辦稅費明細報告表
?附件1
資源回收企業(yè)“反向開票”申請表 |
納稅人識別號 （統(tǒng)一社會信用代碼） | | 納稅人名稱 | |
申請事由 | “反向開票” | 申請時間 | (年/月/日) |
危險廢物經(jīng)營許可證編號 | |
報廢機動車回收拆解企業(yè) 資質(zhì)認定證書編號 | |
商務部門備案登記證明 編號 | |
回收報廢產(chǎn)品類別 | 1.廢鋼鐵□ 2.廢有色金屬□ 3.廢塑料□ 4.廢輪胎□ 5.廢紙□ 6.廢棄電器電子產(chǎn)品□ 7.報廢機動車□ 8.廢舊紡織品□ 9.廢玻璃□ 10.廢電池□ 11.其他報廢產(chǎn)品□ |
銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅計稅方法 | 增值稅一般計稅□ 增值稅簡易計稅□ | 銷售報廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡易計稅方法的起始時間 | (年/月) |
本表是根據(jù)國家稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定填報的，我單位確定它是真實的、可靠的、完整的。 經(jīng)辦人： 財務負責人： 法定代表人： （印章） 年 月 日 |
填表說明：
1.填寫“危險廢物經(jīng)營許可證編號”的，需要同步提供危險廢物經(jīng)營許可證（復印件或者電子信息）。
2.填寫“報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書編號”的，需要同步提供報廢機動車回收拆解企業(yè)資質(zhì)認定證書（復印件或者電子信息）。
3.填寫“商務部門備案登記證明編號”的，需要同步提供再生資源回收經(jīng)營者備案登記證明（紙質(zhì)打印件或者電子信息）。
4.上述三項至少填報一項。
5.“回收報廢產(chǎn)品類別”至少填報一項，可以選擇多項。
6.“銷售報廢產(chǎn)品適用增值稅計稅方法”只能選擇一項。如納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，僅可選擇增值稅簡易計稅。
7.關于“銷售報廢產(chǎn)品選擇適用增值稅簡易計稅方法的起始時間”：如納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，無需填寫。如納稅人為增值稅一般納稅人，公告施行前銷售報廢產(chǎn)品已選擇適用增值稅簡易計稅方法，無論勾選增值稅一般計稅還是增值稅簡易計稅，均填寫此前開始適用增值稅簡易計稅方法的月份。如納稅人為增值稅一般納稅人，公告施行前銷售報廢產(chǎn)品未選擇適用增值稅簡易計稅方法，此次勾選增值稅簡易計稅，則填寫申請時間的次月；此次勾選增值稅一般計稅，則無需填寫。
附件2 | | |
“報廢產(chǎn)品”類編碼 |
合并編碼 | 貨物和勞務名稱 | 說明 |
1110000000000000000 | 報廢產(chǎn)品 | |
1110100000000000000 | 廢鋼鐵 | |
1110101000000000000 | 制造性廢鋼鐵 | 使用鋼材制造終端使用商品的邊角余料。 |
1110102000000000000 | 農(nóng)業(yè)廢鋼鐵 | 來源于損壞的各種農(nóng)業(yè)設施，如閘、壩、橋、具、工器具等。 |
1110103000000000000 | 建筑業(yè)廢鋼鐵 | 建筑工地上拆解下來的各種型號的鋼筋、角、槽、板，工程用角、槽、板的下腳料，淘汰報廢的建筑設備和工器具。 |
1110104000000000000 | 家用廢鋼鐵 | 家用淘汰產(chǎn)生的廢鋼鐵，例如家電的外皮、鋼鐵制桌椅家具、辦公家具、灶具、廚具、上下水管道、鋼制門窗、腳踏工具、健身器材、飲料容器等。 |
1110105000000000000 | 機器設備廢鋼鐵 | 來源于報廢的各種機器設備。 |
1110199000000000000 | 其他廢鋼鐵 | |
1110200000000000000 | 廢有色金屬 | |
1110201000000000000 | 廢銅 | |
1110202000000000000 | 廢鋁 | |
1110203000000000000 | 廢鉛 | |
1110204000000000000 | 廢鋅 | |
1110205000000000000 | 廢稀貴金屬 | 不包括稀土及稀土產(chǎn)品。 |
1110299000000000000 | 其他廢有色金屬 | |
1110300000000000000 | 廢塑料 | |
1110400000000000000 | 廢輪胎 | |
1110500000000000000 | 廢紙 | |
1110600000000000000 | 廢棄電器電子產(chǎn)品 | |
1110601000000000000 | 廢電視機 | |
1110602000000000000 | 廢電冰箱 | |
1110603000000000000 | 廢洗衣機 | |
1110604000000000000 | 廢空調(diào) | |
1110605000000000000 | 廢電腦 | |
1110606000000000000 | 廢手機 | |
1110699000000000000 | 其他廢棄電器電子產(chǎn)品 | |
1110700000000000000 | 報廢機動車 | |
1110701000000000000 | 報廢汽車 | |
1110702000000000000 | 報廢摩托車 | |
1110799000000000000 | 其他報廢機動車 | |
1110800000000000000 | 廢舊紡織品 | |
1110900000000000000 | 廢玻璃 | |
1111000000000000000 | 廢電池 | |
1111001000000000000 | 廢鉛蓄電池 | |
1111002000000000000 | 廢鋰離子電池 | |
1111003000000000000 | 廢鎳氫電池 | |
1111099000000000000 | 其他廢電池 | |
1119900000000000000 | 其他報廢產(chǎn)品 | |
1119901000000000000 | 其他生活類報廢產(chǎn)品 | |
1119902000000000000 | 報廢船舶 | |
1119999000000000000 | 其他未列明報廢產(chǎn)品 | |
附件3
代辦稅費報告表
填表日期： 年 月 日 金額單位：元（列至角分）
代辦納稅人識別號 （統(tǒng)一社會信用代碼） | ? | 代辦納稅人名稱 | |
代辦稅（費）款所屬期起? | ? | 代辦稅（費）款所屬期止 | |
序號 | 征收項目 | 征收品目 | 計稅（費）依據(jù) | 稅（費）率 | 應納稅 （費）額 | 減免稅（費）額 | 應代辦稅（費）額 | 代辦戶（次）數(shù) | 備 注 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=4×5 | 7 | 8=6-7 | 9 | 10 |
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合計 | -- | -- | | -- | | | | | -- |
謹聲明：本表是根據(jù)國家稅收法律法規(guī)及相關規(guī)定填報的，是真實的、可靠的、完整的。 代辦納稅人（簽章）： 年 月 日 |
經(jīng)辦人簽字： 經(jīng)辦人身份證件號碼： 代理機構簽章: 代理機構統(tǒng)一社會信用代碼： | 受理人： 受理稅務機關（章）： 受理日期: 年 月 日 |
?
附件4
代辦稅費明細報告表
稅（費）款所屬時間： 年 月 日至 年 月 日
代辦納稅人名稱：
代辦納稅人識別號（統(tǒng)一社會信用代碼）： 金額單位：元（列至角分）
序號 | 姓名 | 身份證件類型 | 身份證件號碼 | 納稅人識別號 | 手機號碼 | 經(jīng)常居住地 | 征收項目 | 征收品目 | 計稅（費）依據(jù) | 稅（費）率（%） | 本期應納稅（費）額 | 本期減免稅（費）額 | “六稅兩費”減免政策 | 本期應代辦稅（費）額 | 代 辦戶 （次） 數(shù) |
減免性質(zhì)代碼 | 減免稅（費）額 | 減征比例（%） | 減征額 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12=10×11 | 13 | 14 | 15 | 16=（12-14）×15 | 17=12-14-16 | 18 |
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | | | | | | | | |
合計 | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | -- | | -- | | -- | | | |