國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華合作開(kāi)采石油資源及工程承包勞務(wù)服務(wù)若干稅收問(wèn)題的通知
國(guó)稅發(fā)[1991]第191號(hào)
注釋?zhuān)喝膹U止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))
根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法）及其實(shí)施細(xì)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)細(xì)則）的規(guī)定，現(xiàn)將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)為企業(yè)）在華合作開(kāi)采石油資源及工程承包、勞務(wù)服務(wù)若干稅收問(wèn)題明確如下：
一、關(guān)于開(kāi)發(fā)投資折舊和勘探費(fèi)用攤銷(xiāo)
（一）從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，在開(kāi)發(fā)階段的投資，不分有形資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，均以油（氣）田為單位，全部累計(jì)作為資本支出，根據(jù)細(xì)則的規(guī)定計(jì)算折舊。油（氣）田在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)之后又發(fā)生的開(kāi)發(fā)投資，可以逐年把當(dāng)年的投資支出累計(jì)起來(lái)，依次從下一年度起計(jì)算折舊。中途廢棄的油（氣）田，其未折舊完的開(kāi)發(fā)投資，可以從本企業(yè)擁有的其他已開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)的油（氣）田收入中，依照尚未計(jì)算折舊的年限進(jìn)行折舊回收。
（二）從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)所發(fā)生的合理的勘探費(fèi)用，應(yīng)從本企業(yè)擁有的油（氣）田開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)月份的當(dāng)月起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限不得少于一年。在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)后繼續(xù)發(fā)生的勘探費(fèi)用，可以逐年把當(dāng)年的費(fèi)用累計(jì)起來(lái)，依次從下一年度起分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限不得少于一年。
（三）從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，可以根據(jù)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在不少于前述規(guī)定年限的前提下，自行確定開(kāi)發(fā)投資和勘探費(fèi)用的折舊和攤銷(xiāo)年限，并將擬定的攤銷(xiāo)和折舊年限計(jì)劃，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在執(zhí)行過(guò)程中，如需要改變或調(diào)整年限的，應(yīng)當(dāng)提出申請(qǐng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。
（四）前述開(kāi)發(fā)投資和勘探費(fèi)用，采用直線法，按年平均額進(jìn)行折舊和攤銷(xiāo)。
二、關(guān)于外國(guó)石油公司轉(zhuǎn)讓與受讓石油合同權(quán)益的處理
（一）外國(guó)石油公司轉(zhuǎn)讓在華所擁有的石油合同的部分或全部權(quán)益所取得的收入，扣除其在該合同區(qū)所發(fā)生的勘探費(fèi)用和開(kāi)發(fā)投資支出后的余額，為該公司的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
（二）外國(guó)石油公司受讓石油合同權(quán)益所發(fā)生的受讓支出，可視同受讓公司在該合同區(qū)發(fā)生的勘探費(fèi)用和開(kāi)發(fā)投資支出，并依照細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)和折舊。
（三）外國(guó)石油公司無(wú)償受讓或取得石油合同權(quán)益的，不得在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)列支受讓或取得合同權(quán)益之前該合同區(qū)發(fā)生的任何勘探費(fèi)用和開(kāi)發(fā)投資支出。
（四）外國(guó)石油公司轉(zhuǎn)讓或受讓石油合同權(quán)益，應(yīng)在轉(zhuǎn)讓或受讓合同權(quán)益后一個(gè)月內(nèi)將有關(guān)協(xié)議、資料等報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（五）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓在華石油合同權(quán)益，可比照上述規(guī)定辦理。
三、關(guān)于企業(yè)借款利息的審查確認(rèn)
（一）依據(jù)細(xì)則第二十一條的規(guī)定，在華從事開(kāi)采石油資源的企業(yè)，從外國(guó)銀行或其關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的借款，應(yīng)在借款合同簽訂生效之日起一個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交借款合同或協(xié)議的正式文本。其中借、貸款單位的名稱(chēng)、借款金額、借款利率、借款期限和還款付息的方式等應(yīng)譯成中文，并附送關(guān)于借款利率的中文說(shuō)明材料。
（二）凡屬關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款合同，除按前條規(guī)定提供合同文本和說(shuō)明材料外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時(shí)，還應(yīng)附有金融機(jī)構(gòu)或國(guó)際會(huì)計(jì)公司出具的屬正常借款和合理利率的證明文件。
（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)遞交的合同文本和證明文件后，應(yīng)在兩個(gè)月內(nèi)將審查結(jié)果通知企業(yè)。
四、關(guān)于總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的列支
（一）企業(yè)支付給其總機(jī)構(gòu)同其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)按照細(xì)則第二十條的規(guī)定提供有關(guān)證明文件和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查證報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后列支。不能按規(guī)定提供有關(guān)文件資料的，或提供的文件資料，不足以證明其所支付的管理費(fèi)合理性的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，不得作為費(fèi)用列支。
（二）外國(guó)石油公司已選擇了按石油合同規(guī)定的提取數(shù)額列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)的。可從1992年1月1日起，改按細(xì)則第二十二條的規(guī)定執(zhí)行。
五、關(guān)于核定利潤(rùn)率
承包勘探開(kāi)發(fā)石油資源的工程作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)的企業(yè)，如果不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，依據(jù)細(xì)則第十六條的規(guī)定，按其經(jīng)營(yíng)收入總額核定利潤(rùn)，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額，核定利潤(rùn)率暫定為10％。
六、關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)華提供勞務(wù)的稅收處理
在華合作開(kāi)采石油的外國(guó)石油公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)來(lái)華提供勞務(wù)，包括技術(shù)服務(wù)，應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用。所取得的收人，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《稅法》和《細(xì)則》的規(guī)定，計(jì)算繳納所得稅。不能提供完整、準(zhǔn)確的成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，可暫按10％的利潤(rùn)率核定利潤(rùn)，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
本通知自1991年7月1日起在海洋石油稅務(wù)管理局各分局及國(guó)務(wù)院決定對(duì)外合作勘探開(kāi)發(fā)石油、天然氣資源的江蘇、浙江、安徽、福建、湖南、江西、云南、貴州、廣東、海南省，廣西壯族自治區(qū)、內(nèi)蒙古自治區(qū)（二連地區(qū)）執(zhí)行。以往的規(guī)定與本通知不符的，從7月1日起改按本通知的規(guī)定執(zhí)行。
國(guó)家稅務(wù)局
一九九一年十一月二十七日