財政部關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》的通知
財會[2017]9號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財會[2006]3號）中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》，以及我部于2015年11月26日印發(fā)的《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》（財會[2015]18號）。
執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)同時執(zhí)行我部于2017年修訂印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（財會[2017]7號）和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會[2017]8號）。
執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
附件：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》
財政部
2017年3月31日
附件：企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范套期會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 套期，是指企業(yè)為管理外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等特定風(fēng)險引起的風(fēng)險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動的風(fēng)險管理活動。
第三條 套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。
公允價值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。該公允價值變動源于特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益或其他綜合收益。其中，影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。
現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。該現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易，或與上述項(xiàng)目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。
境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。
對確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期，企業(yè)可以將其作為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期處理。
第四條 對于滿足本準(zhǔn)則第二章和第三章規(guī)定條件的套期，企業(yè)可以運(yùn)用套期會計方法進(jìn)行處理。
套期會計方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項(xiàng)目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當(dāng)期損益（或其他綜合收益）以反映風(fēng)險管理活動影響的方法。
第二章 套期工具和被套期項(xiàng)目
第五條 套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的金融工具，包括：
（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外。企業(yè)只有在對購入期權(quán)（包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán)）進(jìn)行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨(dú)的套期工具。
（二）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債除外。
企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具。
第六條 對于外匯風(fēng)險套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)（選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外）或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。
第七條 在確立套期關(guān)系時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但下列情形除外：
（一）對于期權(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具。
（二）對于遠(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開，只將即期要素的價值變動指定為套期工具。
（三）對于金融工具，企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨(dú)分拆，只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具。
（四）企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具。
第八條 企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上金融工具（或其一定比例）的組合指定為套期工具（包括組合內(nèi)的金融工具形成風(fēng)險頭寸相互抵銷的情形）。
對于一項(xiàng)由簽出期權(quán)和購入期權(quán)組成的期權(quán)（如利率上下限期權(quán)），或?qū)τ趦身?xiàng)或兩項(xiàng)以上金融工具（或其一定比例）的組合，其在指定日實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于一項(xiàng)凈簽出期權(quán)的，不能將其指定為套期工具。只有在對購入期權(quán)（包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán)）進(jìn)行套期時，凈簽出期權(quán)才可以作為套期工具。
第九條 被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項(xiàng)目。企業(yè)可以將下列單個項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或其組成部分指定為被套期項(xiàng)目：
（一）已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債。
（二）尚未確認(rèn)的確定承諾。確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。
（三）極可能發(fā)生的預(yù)期交易。預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易。
（四）境外經(jīng)營凈投資。
上述項(xiàng)目組成部分是指小于項(xiàng)目整體公允價值或現(xiàn)金流量變動的部分，企業(yè)只能將下列項(xiàng)目組成部分或其組合指定為被套期項(xiàng)目：
（一）項(xiàng)目整體公允價值或現(xiàn)金流量變動中僅由某一個或多個特定風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動部分（風(fēng)險成分）。根據(jù)在特定市場環(huán)境下的評估，該風(fēng)險成分應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)識別并可靠計量。風(fēng)險成分也包括被套期項(xiàng)目公允價值或現(xiàn)金流量的變動僅高于或僅低于特定價格或其他變量的部分。
（二）一項(xiàng)或多項(xiàng)選定的合同現(xiàn)金流量。
（三）項(xiàng)目名義金額的組成部分，即項(xiàng)目整體金額或數(shù)量的特定部分，其可以是項(xiàng)目整體的一定比例部分，也可以是項(xiàng)目整體的某一層級部分。若某一層級部分包含提前還款權(quán)，且該提前還款權(quán)的公允價值受被套期風(fēng)險變化影響的，企業(yè)不得將該層級指定為公允價值套期的被套期項(xiàng)目，但企業(yè)在計量被套期項(xiàng)目的公允價值時已包含該提前還款權(quán)影響的情況除外。
第十條 企業(yè)可以將符合被套期項(xiàng)目條件的風(fēng)險敞口與衍生工具組合形成的匯總風(fēng)險敞口指定為被套期項(xiàng)目。
第十一條 當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險管理目的對一組項(xiàng)目進(jìn)行組合管理、且組合中的每一個項(xiàng)目（包括其組成部分）單獨(dú)都屬于符合條件的被套期項(xiàng)目時，可以將該項(xiàng)目組合指定為被套期項(xiàng)目。
在現(xiàn)金流量套期中，企業(yè)對一組項(xiàng)目的風(fēng)險凈敞口（存在風(fēng)險頭寸相互抵銷的項(xiàng)目）進(jìn)行套期時，僅可以將外匯風(fēng)險凈敞口指定為被套期項(xiàng)目，并且應(yīng)當(dāng)在套期指定中明確預(yù)期交易預(yù)計影響損益的報告期間，以及預(yù)期交易的性質(zhì)和數(shù)量。
第十二條 企業(yè)將一組項(xiàng)目名義金額的組成部分指定為被套期項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)分別滿足下列條件：
（一）企業(yè)將一組項(xiàng)目的一定比例指定為被套期項(xiàng)目時，該指定應(yīng)當(dāng)與該企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)相一致。
（二）企業(yè)將一組項(xiàng)目的某一層級部分指定為被套期項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：
1．該層級能夠單獨(dú)識別并可靠計量。
2．企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)是對該層級進(jìn)行套期。
3．該層級所在的整體項(xiàng)目組合中的所有項(xiàng)目均面臨相同的被套期風(fēng)險。
4．對于已經(jīng)存在的項(xiàng)目（如已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾）進(jìn)行的套期，被套期層級所在的整體項(xiàng)目組合可識別并可追蹤。
5．該層級包含提前還款權(quán)的，應(yīng)當(dāng)符合本準(zhǔn)則第九條項(xiàng)目名義金額的組成部分中的相關(guān)要求。
本準(zhǔn)則所稱風(fēng)險管理目標(biāo)，是指企業(yè)在某一特定套期關(guān)系層面上，確定如何指定套期工具和被套期項(xiàng)目，以及如何運(yùn)用指定的套期工具對指定為被套期項(xiàng)目的特定風(fēng)險敞口進(jìn)行套期。
第十三條 如果被套期項(xiàng)目是凈敞口為零的項(xiàng)目組合（即各項(xiàng)目之間的風(fēng)險完全相互抵銷），同時滿足下列條件時，企業(yè)可以將該組項(xiàng)目指定在不含套期工具的套期關(guān)系中：
（一）該套期是風(fēng)險凈敞口滾動套期策略的一部分，在該策略下，企業(yè)定期對同類型的新的凈敞口進(jìn)行套期；
（二）在風(fēng)險凈敞口滾動套期策略整個過程中，被套期凈敞口的規(guī)模會發(fā)生變化，當(dāng)其不為零時，企業(yè)使用符合條件的套期工具對凈敞口進(jìn)行套期，并通常采用套期會計方法；
（三）如果企業(yè)不對凈敞口為零的項(xiàng)目組合運(yùn)用套期會計，將導(dǎo)致不一致的會計結(jié)果，因?yàn)椴贿\(yùn)用套期會計方法將不會確認(rèn)在凈敞口套期下確認(rèn)的相互抵銷的風(fēng)險敞口。
第十四條 運(yùn)用套期會計時，在合并財務(wù)報表層面，只有與企業(yè)集團(tuán)之外的對手方之間交易形成的資產(chǎn)、負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾或極可能發(fā)生的預(yù)期交易才能被指定為被套期項(xiàng)目；在合并財務(wù)報表層面，只有與企業(yè)集團(tuán)之外的對手方簽訂的合同才能被指定為套期工具。對于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的主體之間的交易，在企業(yè)個別財務(wù)報表層面可以運(yùn)用套期會計，在企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表層面不得運(yùn)用套期會計，但下列情形除外：
（一）在合并財務(wù)報表層面，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定的投資性主體與其以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的子公司之間的交易，可以運(yùn)用套期會計。
（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的貨幣性項(xiàng)目的匯兌收益或損失，不能在合并財務(wù)報表中全額抵銷的，企業(yè)可以在合并財務(wù)報表層面將該貨幣性項(xiàng)目的外匯風(fēng)險指定為被套期項(xiàng)目。
（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極可能發(fā)生的預(yù)期交易，按照進(jìn)行此項(xiàng)交易的主體的記賬本位幣以外的貨幣標(biāo)價，且相關(guān)的外匯風(fēng)險將影響合并損益的，企業(yè)可以在合并財務(wù)報表層面將該外匯風(fēng)險指定為被套期項(xiàng)目。
第三章 套期關(guān)系評估
第十五條 公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運(yùn)用本準(zhǔn)則規(guī)定的套期會計方法進(jìn)行處理：
（一）套期關(guān)系僅由符合條件的套期工具和被套期項(xiàng)目組成。
（二）在套期開始時，企業(yè)正式指定了套期工具和被套期項(xiàng)目，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系和企業(yè)從事套期的風(fēng)險管理策略和風(fēng)險管理目標(biāo)的書面文件。該文件至少載明了套期工具、被套期項(xiàng)目、被套期風(fēng)險的性質(zhì)以及套期有效性評估方法（包括套期無效部分產(chǎn)生的原因分析以及套期比率確定方法）等內(nèi)容。
（三）套期關(guān)系符合套期有效性要求。套期有效性，是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動能夠抵銷被套期風(fēng)險引起的被套期項(xiàng)目公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度。套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動大于或小于被套期項(xiàng)目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的部分為套期無效部分。
第十六條 套期同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定套期關(guān)系符合套期有效性要求：
（一）被套期項(xiàng)目和套期工具之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系。該經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得套期工具和被套期項(xiàng)目的價值因面臨相同的被套期風(fēng)險而發(fā)生方向相反的變動。
（二）被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響不占主導(dǎo)地位。
（三）套期關(guān)系的套期比率，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄髽I(yè)實(shí)際套期的被套期項(xiàng)目數(shù)量與對其進(jìn)行套期的套期工具實(shí)際數(shù)量之比，但不應(yīng)當(dāng)反映被套期項(xiàng)目和套期工具相對權(quán)重的失衡，這種失衡會導(dǎo)致套期無效，并可能產(chǎn)生與套期會計目標(biāo)不一致的會計結(jié)果。例如，企業(yè)確定擬采用的套期比率是為了避免確認(rèn)現(xiàn)金流量套期的套期無效部分，或是為了創(chuàng)造更多的被套期項(xiàng)目進(jìn)行公允價值調(diào)整以達(dá)到增加使用公允價值會計的目的，可能會產(chǎn)生與套期會計目標(biāo)不一致的會計結(jié)果。
第十七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在套期開始日及以后期間持續(xù)地對套期關(guān)系是否符合套期有效性要求進(jìn)行評估，尤其應(yīng)當(dāng)分析在套期剩余期限內(nèi)預(yù)期將影響套期關(guān)系的套期無效部分產(chǎn)生的原因。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日及相關(guān)情形發(fā)生重大變化將影響套期有效性要求時對套期關(guān)系進(jìn)行評估。
第十八條 套期關(guān)系由于套期比率的原因而不再符合套期有效性要求，但指定該套期關(guān)系的風(fēng)險管理目標(biāo)沒有改變的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行套期關(guān)系再平衡。
本準(zhǔn)則所稱套期關(guān)系再平衡，是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套期比率重新符合套期有效性要求。基于其他目的對被套期項(xiàng)目或套期工具所指定的數(shù)量進(jìn)行變動，不構(gòu)成本準(zhǔn)則所稱的套期關(guān)系再平衡。
企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時，應(yīng)當(dāng)首先確認(rèn)套期關(guān)系調(diào)整前的套期無效部分，并更新在套期剩余期限內(nèi)預(yù)期將影響套期關(guān)系的套期無效部分產(chǎn)生原因的分析，同時相應(yīng)更新套期關(guān)系的書面文件。
第十九條 企業(yè)發(fā)生下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止運(yùn)用套期會計：
（一）因風(fēng)險管理目標(biāo)發(fā)生變化，導(dǎo)致套期關(guān)系不再滿足風(fēng)險管理目標(biāo)。
（二）套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使。
（三）被套期項(xiàng)目與套期工具之間不再存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系，或者被套期項(xiàng)目和套期工具經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生的價值變動中，信用風(fēng)險的影響開始占主導(dǎo)地位。
（四）套期關(guān)系不再滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會計方法的其他條件。在適用套期關(guān)系再平衡的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先考慮套期關(guān)系再平衡，然后評估套期關(guān)系是否滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會計方法的條件。
終止套期會計可能會影響套期關(guān)系的整體或其中一部分，在僅影響其中一部分時，剩余未受影響的部分仍適用套期會計。
第二十條 套期關(guān)系同時滿足下列條件的，企業(yè)不得撤銷套期關(guān)系的指定并由此終止套期關(guān)系：
（一）套期關(guān)系仍然滿足風(fēng)險管理目標(biāo)；
（二）套期關(guān)系仍然滿足本準(zhǔn)則運(yùn)用套期會計方法的其他條件。在適用套期關(guān)系再平衡的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先考慮套期關(guān)系再平衡，然后評估套期關(guān)系是否滿足本準(zhǔn)則所規(guī)定的運(yùn)用套期會計方法的條件。
第二十一條 企業(yè)發(fā)生下列情形之一的，不作為套期工具已到期或合同終止處理：
（一）套期工具展期或被另一項(xiàng)套期工具替換，而且該展期或替換是企業(yè)書面文件所載明的風(fēng)險管理目標(biāo)的組成部分。
（二）由于法律法規(guī)或其他相關(guān)規(guī)定的要求，套期工具的原交易對手方變更為一個或多個清算交易對手方（例如清算機(jī)構(gòu)或其他主體），以最終達(dá)成由同一中央交易對手方進(jìn)行清算的目的。如果存在套期工具其他變更的，該變更應(yīng)當(dāng)僅限于達(dá)成此類替換交易對手方所必須的變更。
第四章 確認(rèn)和計量
第二十二條 公允價值套期滿足運(yùn)用套期會計方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：
（一）套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）進(jìn)行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。
（二）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整未以公允價值計量的已確認(rèn)被套期項(xiàng)目的賬面價值。被套期項(xiàng)目為按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整；被套期項(xiàng)目為企業(yè)選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（或其組成部分）的，其因被套期風(fēng)險敞口形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，其賬面價值已經(jīng)按公允價值計量，不需要調(diào)整。
被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾（或其組成部分）的，其在套期關(guān)系指定后因被套期風(fēng)險引起的公允價值累計變動額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入各相關(guān)期間損益。當(dāng)履行確定承諾而取得資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額，以包括已確認(rèn)的被套期項(xiàng)目的公允價值累計變動額。
第二十三條 公允價值套期中，被套期項(xiàng)目為以攤余成本計量的金融工具（或其組成部分）的，企業(yè)對被套期項(xiàng)目賬面價值所作的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照開始攤銷日重新計算的實(shí)際利率進(jìn)行攤銷，并計入當(dāng)期損益。該攤銷可以自調(diào)整日開始，但不應(yīng)當(dāng)晚于對被套期項(xiàng)目終止進(jìn)行套期利得和損失調(diào)整的時點(diǎn)。被套期項(xiàng)目為按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（或其組成部分）的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相同的方式對累計已確認(rèn)的套期利得或損失進(jìn)行攤銷，并計入當(dāng)期損益，但不調(diào)整金融資產(chǎn)（或其組成部分）的賬面價值。
第二十四條 現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會計方法條件的，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：
（一）套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效的部分，作為現(xiàn)金流量套期儲備，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。現(xiàn)金流量套期儲備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列兩項(xiàng)的絕對額中較低者確定：
1．套期工具自套期開始的累計利得或損失；
2．被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。
每期計入其他綜合收益的現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)為當(dāng)期現(xiàn)金流量套期儲備的變動額。
（二）套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期無效的部分（即扣除計入其他綜合收益后的其他利得或損失），應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
第二十五條 現(xiàn)金流量套期儲備的金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：
（一）被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的，或者非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的預(yù)期交易形成一項(xiàng)適用于公允價值套期會計的確定承諾時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入該資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn)金額。
（二）對于不屬于本條（一）涉及的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在被套期的預(yù)期現(xiàn)金流量影響損益的相同期間，將原在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
（三）如果在其他綜合收益中確認(rèn)的現(xiàn)金流量套期儲備金額是一項(xiàng)損失，且該損失全部或部分預(yù)計在未來會計期間不能彌補(bǔ)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)計不能彌補(bǔ)時，將預(yù)計不能彌補(bǔ)的部分從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
第二十六條 當(dāng)企業(yè)對現(xiàn)金流量套期終止運(yùn)用套期會計時，在其他綜合收益中確認(rèn)的累計現(xiàn)金流量套期儲備金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：
（一）被套期的未來現(xiàn)金流量預(yù)期仍然會發(fā)生的，累計現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并按照本準(zhǔn)則第二十五條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
（二）被套期的未來現(xiàn)金流量預(yù)期不再發(fā)生的，累計現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。被套期的未來現(xiàn)金流量預(yù)期不再極可能發(fā)生但可能預(yù)期仍然會發(fā)生，在預(yù)期仍然會發(fā)生的情況下，累計現(xiàn)金流量套期儲備的金額應(yīng)當(dāng)予以保留，并14按照本準(zhǔn)則第二十五條的規(guī)定進(jìn)行會計處理。
第二十七條 對境外經(jīng)營凈投資的套期，包括對作為凈投資的一部分進(jìn)行會計處理的貨幣性項(xiàng)目的套期，應(yīng)當(dāng)按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理：
（一）套期工具形成的利得或損失中屬于套期有效的部分，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。全部或部分處置境外經(jīng)營時，上述計入其他綜合收益的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
（二）套期工具形成的利得或損失中屬于套期無效的部分，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
第二十八條 企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定對套期關(guān)系作出再平衡的，應(yīng)當(dāng)在調(diào)整套期關(guān)系之前確定套期關(guān)系的套期無效部分，并將相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。
套期關(guān)系再平衡可能會導(dǎo)致企業(yè)增加或減少指定套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量。企業(yè)增加了指定的被套期項(xiàng)目或套期工具的，增加部分自指定增加之日起作為套期關(guān)系的一部分進(jìn)行處理；企業(yè)減少了指定的被套期項(xiàng)目或套期工具的，減少部分自指定減少之日起不再作為套期關(guān)系的一部分，作為套期關(guān)系終止處理。
第二十九條 對于被套期項(xiàng)目為風(fēng)險凈敞口的套期，被套期風(fēng)險影響利潤表不同列報項(xiàng)目的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)套期利得或損失單獨(dú)列報，不應(yīng)當(dāng)影響利潤表中與被套期項(xiàng)目相關(guān)的損益列報項(xiàng)目金額（如營業(yè)收入或營業(yè)成本）。
對于被套期項(xiàng)目為風(fēng)險凈敞口的公允價值套期，涉及調(diào)整被套期各組成項(xiàng)目賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值做相應(yīng)調(diào)整。
第三十條 除本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定外，對于被套期項(xiàng)目為一組項(xiàng)目的公允價值套期，企業(yè)在套期關(guān)系存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)針對被套期項(xiàng)目組合中各組成項(xiàng)目，分別確認(rèn)公允價值變動所引起的相關(guān)利得或損失，按照本準(zhǔn)則第二十二條的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理，計入當(dāng)期損益或其他綜合收益。涉及調(diào)整被套期各組成項(xiàng)目賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值做相應(yīng)調(diào)整。
除本準(zhǔn)則第二十九條規(guī)定外，對于被套期項(xiàng)目為一組項(xiàng)目的現(xiàn)金流量套期，企業(yè)在將其他綜合收益中確認(rèn)的相關(guān)現(xiàn)金流量套期儲備轉(zhuǎn)出時，應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)、合理的方法將轉(zhuǎn)出金額在被套期各組成項(xiàng)目中分?jǐn)?，并按照本?zhǔn)則第二十五條的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)處理。
第三十一條 企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分被套期項(xiàng)目的性質(zhì)是與交易相關(guān)還是與時間段相關(guān)。被套期項(xiàng)目與交易相關(guān)的，對其進(jìn)行套期的期權(quán)時間價值具備交易成本的特征；被套期項(xiàng)目與時間段相關(guān)的，對其進(jìn)行套期的期權(quán)時間價值具備為保護(hù)企業(yè)在特定時間段內(nèi)規(guī)避風(fēng)險所需支付成本的特征。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)被套期項(xiàng)目的性質(zhì)分別進(jìn)行以下會計處理：
（一）對于與交易相關(guān)的被套期項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十二條的規(guī)定，將期權(quán)時間價值的公允價值變動中與被套期項(xiàng)目相關(guān)的部分計入其他綜合收益。對于在其他綜合收益中確認(rèn)的期權(quán)時間價值的公允價值累計變動額，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十五條規(guī)定的與現(xiàn)金流量套期儲備金額相同的會計處理方法進(jìn)行處理。
（二）對于與時間段相關(guān)的被套期項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第三十二條的規(guī)定，將期權(quán)時間價值的公允價值變動中與被套期項(xiàng)目相關(guān)的部分計入其他綜合收益。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)、合理的方法，將期權(quán)被指定為套期工具當(dāng)日的時間價值中與被套期項(xiàng)目相關(guān)的部分，在套期關(guān)系影響損益或其他綜合收益（僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期）的期間內(nèi)攤銷，攤銷金額從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。若企業(yè)終止運(yùn)用套期會計，則其他綜合收益中剩余的相關(guān)金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
期權(quán)的主要條款（如名義金額、期限和標(biāo)的）與被套期項(xiàng)目相一致的，期權(quán)的實(shí)際時間價值與被套期項(xiàng)目相關(guān)；期權(quán)的主要條款與被套期項(xiàng)目不完全一致的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過對主要條款與被套期項(xiàng)目完全一致的期權(quán)進(jìn)行估值確定校準(zhǔn)時間價值，并確認(rèn)期權(quán)的實(shí)際時間價值中與被套期項(xiàng)目相關(guān)的部分。
第三十二條 在套期關(guān)系開始時，期權(quán)的實(shí)際時間價值高于校準(zhǔn)時間價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以校準(zhǔn)時間價值為基礎(chǔ)，將其累計公允價值變動計入其他綜合收益，并將這兩個時間價值的公允價值變動差額計入當(dāng)期損益；在套期關(guān)系開始時，期權(quán)的實(shí)際時間價值低于校準(zhǔn)時間價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將兩個時間價值中累計公允價值變動的較低者計入其17他綜合收益，如果實(shí)際時間價值的累計公允價值變動扣減累計計入其他綜合收益金額后尚有剩余的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
第三十三條 企業(yè)根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開、只將即期要素的價值變動指定為套期工具的，或者將金融工具的外匯基差單獨(dú)分拆、只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具的，可以按照與前述期權(quán)時間價值相同的處理方式對遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素或金融工具的外匯基差進(jìn)行會計處理。
第五章 信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)
第三十四條 企業(yè)使用以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的信用衍生工具管理金融工具（或其組成部分）的信用風(fēng)險敞口時，可以在該金融工具（或其組成部分）初始確認(rèn)時、后續(xù)計量中或尚未確認(rèn)時，將其指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具，并同時作出書面記錄，但應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：
（一）金融工具信用風(fēng)險敞口的主體（如借款人或貸款承諾持有人）與信用衍生工具涉及的主體相一致；
（二）金融工具的償付級次與根據(jù)信用衍生工具條款須交付的工具的償付級次相一致。
上述金融工具（或其組成部分）被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在指定時將其賬面價值（如有）與其公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。如該金融工具是按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》第十八條分類為以公18允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。
第三十五條 同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對按照本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定的金融工具（或其一定比例）終止以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益：
（一）本準(zhǔn)則第三十四條規(guī)定的條件不再適用，例如信用衍生工具或金融工具（或其一定比例）已到期、被出售、合同終止或已行使，或企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)發(fā)生變化，不再通過信用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險管理。
（二）金融工具（或其一定比例）按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，仍然不滿足以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具的條件。
當(dāng)企業(yè)對金融工具（或其一定比例）終止以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益時，該金融工具（或其一定比例）在終止時的公允價值應(yīng)當(dāng)作為其新的賬面價值。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用與該金融工具被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益之前相同的方法進(jìn)行計量。
第六章 銜接規(guī)定
第三十六條 本準(zhǔn)則施行日之前套期會計處理與本準(zhǔn)則要求不一致的，企業(yè)不作追溯調(diào)整，但本準(zhǔn)則第三十七條所規(guī)定的情況除外。
在本準(zhǔn)則施行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定對所存在的套期關(guān)19系進(jìn)行評估。在符合本準(zhǔn)則規(guī)定的情況下可以進(jìn)行再平衡，再平衡后仍然符合本準(zhǔn)則規(guī)定的運(yùn)用套期會計方法條件的，將其視為持續(xù)的套期關(guān)系，并將再平衡所產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失計入當(dāng)期損益。
第三十七條 下列情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，對在比較財務(wù)報表期間最早的期初已經(jīng)存在的、以及在此之后被指定的套期關(guān)系進(jìn)行追溯調(diào)整：
（一）企業(yè)將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具。
（二）本準(zhǔn)則第二十一條（二）規(guī)定的情形。
此外，企業(yè)將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開、只將即期要素的價值變動指定為套期工具的，或者將金融工具的外匯基差單獨(dú)分拆、只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具的，可以按照與本準(zhǔn)則關(guān)于期權(quán)時間價值相同的處理方式對遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和金融工具的外匯基差的會計處理進(jìn)行追溯調(diào)整。如果選擇追溯調(diào)整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有滿足該選擇條件的套期關(guān)系進(jìn)行追溯調(diào)整。
第七章 附則
第三十八條 本準(zhǔn)則自2018年1月1日起施行。