國家稅務總局關于總機構提取管理費稅前扣除審批辦法的補充通知
國稅函[1999]136號
注釋：全文廢止。參見：《國家稅務總局關于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2011年第2號）
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：
國家稅務總局《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》（國稅發(fā)[1996]177號）（以下簡稱《辦法》）執(zhí)行以來，各地反映了一些問題，為進一步加強總機構管理費的審批管理，現(xiàn)對有關問題補充通知如下：
一、提取總機構管理費的范圍和條件
《辦法》規(guī)定：凡具備法人資格和綜合管理職能，并且為下屬分支機構和企業(yè)提供管理服務又無固定經(jīng)營收入來源的總機構可以提取管理費。具體是指：
（一）具備法人資格并辦理稅務登記的總機構。
（二）總機構對所屬企業(yè)和分支機構人事、財務、資金、計劃、投資、經(jīng)營決策實行統(tǒng)一管理。
（三）總機構無固定性或經(jīng)常性收入或者雖有固定性或經(jīng)常性收入，但不足管理費支出的。
（四）提取總機構管理費的，包括總分機構和母子公司體制的總機構（母公司）。對母子公司體制的，管理費提取原則上僅限于全資子公司。
二、總機構管理費的審核管理
（一）管理費的核定，一般以上年實際發(fā)生的管理費合理支出數(shù)額為基數(shù)，并考慮當年費用增減因素合理確定。增減因素主要是物價水平、工資水平、職能變化和人員變動等。通常情況下，應維持上年水平或略有減少。特殊情況下，增幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度，兩者比較，取低者。
（二）管理費提取采取比例和定額控制。提取比例一般不得超過總收入的2％。
（三）凡稅收法規(guī)規(guī)定有扣除標準的項目，按規(guī)定的標準核定。對一些特殊項目，應按下列原則進行核定：
1.房屋租賃費。商業(yè)房屋租賃費應按合同數(shù)額核定；租賃自有產(chǎn)權房屋的，按剔除投資收益后的差額核定。
2.業(yè)務招待費。按照管理費用總額和規(guī)定比例核定。具體比例參照稅收有關規(guī)定。
3.社會性支出。一般不得在總機構管理費中支出。由于歷史原因而支出的學校經(jīng)費，應剔除相關的教育經(jīng)費。
4.會議費。一般不得超過上年開支水平，特殊情況下需增長的，應嚴格控制增長額。
（四）總機構管理費不包括技術開發(fā)費。
稅務機關應嚴格要求總機構按照收支平衡原則提取管區(qū)費。年終管理兼有結余的，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后余額全部轉為下一年度使用，并應相應核減下一年數(shù)額。
三、管理費的扣除管理
下同企業(yè)和分支機構超過稅務機關審批標準上交的管理費，應進行納稅調(diào)整，不得在稅前扣除；低于標準上交的管理費，按當年實際上交數(shù)額據(jù)實扣除，其差額不得在以后年度補扣。
四、申報程序和資料
（一）申請程序。原則上由總機構向所在地主管稅務機關提出申請，稅務機關逐級審核上報。為減少層次，縮短審批時間，也可以直接向審批機關申請。
（二）企業(yè)在遞交申請報告時，須附有稅務登記證（復印件）、上年度的納稅申報表、上年度會計報表和管理費收支決算說明（表）、本年度上半年會計報表和管理費用支出情況說明（表）、下半年預計管理費用支出情況說明（表）和本年度計劃提取管理費的明細表（包括攤提企業(yè)的名稱和具體數(shù)額）及其費用增減說明等資料。
不能完整提供上述資料的，稅務機關不予受理。
五、違規(guī)處罰
對納稅人有意弄虛作假騙取審批管理費、多提管理費以及未經(jīng)批準提取管理費的，稅務機關不予審批，稅前不準扣除，已審批的要撤消審批，進行納稅調(diào)整。此外，還可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定，予以處罰。
六、審批時間
（一）申請?zhí)崛」芾碣M的總機構應在每年7月至11月底完成申報，超過期限的，稅務機關原則上不予辦理。
（二）申請附送資料不齊全的，稅務機關應及時通知其在15日內(nèi)補報，超過期限仍未補報或計報資料仍不符合要求的，稅務機關可拒絕受理。
七、授權審批
總機構和分攤管理費的多數(shù)企業(yè)不在同一地區(qū)，且提取管理費的總額達到或超過1000萬元的，由國家稅務總局審批?？倷C構和分攤管理費的多數(shù)企業(yè)在同一地區(qū)，且提取管理費總額低于1000萬元的，由總機構所在地省級稅務機關審批。
國家稅務總局
一九九九年三月十六日