中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定
財(cái)稅外字[1983]156號(hào)
中華人民共和國政府和日本國政府，愿意締結(jié)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，達(dá)成協(xié)議如下：
第一條 人的范圍
本協(xié)定適用于締約國一方或者同時(shí)為雙方居民的人。
第二條 稅種范圍
一、本協(xié)定適用于下列稅種：
（一）在中華人民共和國：
1.個(gè)人所得稅；
2.中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅；
3.外國企業(yè)所得稅；
4.地方所得稅。
（以下簡稱“中國稅收”)
（二）在日本國：
1.所得稅；
2.法人稅；
3.居民稅。
（以下簡稱“日本國稅收”)
二、本協(xié)定也適用于本協(xié)定簽訂之日后增加或者代替第一款所列稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)將各自稅法所作的實(shí)質(zhì)變動(dòng)，在其變動(dòng)后的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)通知對方。
第三條 一般定義
一、在本協(xié)定中，除上下文另有解釋的以外：
（一）“中華人民共和國”一語用于地理概念時(shí)，是指有效行使有關(guān)中國稅收法律的所有中華人民共和國領(lǐng)土，包括領(lǐng)海，以及根據(jù)國際法，中華人民共和國有管轄權(quán)和有效行使有關(guān)中國稅收法律的所有領(lǐng)海以外的區(qū)域，包括海底和底土；
（二）“日本國”一語用于地理概念時(shí)，是指有效行使有關(guān)日本國稅收法律的所有日本國領(lǐng)土，包括領(lǐng)海，以及根據(jù)國際法，日本國有管轄權(quán)和有效行使有關(guān)日本國稅收法律的所有領(lǐng)海以外的區(qū)域，包括海底和底土；
（三）“締約國一方”和“締約國另一方”的用語，按照上下文，是指中華人民共和國或者日本國；
（四）“稅收”一語，按照上下文，是指中國稅收或者日本國稅收；
（五）“人”一語包括個(gè)人、公司和其他團(tuán)體；
（六）“公司”一語是指法人團(tuán)體或者在稅收上視同法人團(tuán)體的實(shí)體；
（七）“締約國一方企業(yè)”和“締約國另一方企業(yè)”的用語，分別指締約國一方居民經(jīng)營的企業(yè)和締約國另一方居民經(jīng)營的企業(yè)；
(八）“國民”一語是指所有具有締約國任何一方國籍的個(gè)人和所有按照該締約國法律建立或者組織的法人，以及所有在該締約國稅收上，視同按照該締約國法律建立或者組織成法人的非法人團(tuán)體；
（九）“國際運(yùn)輸”一語是指締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營的運(yùn)輸，不包括僅在締約國另一方各地之間以船舶或飛機(jī)經(jīng)營的運(yùn)輸；
（十）“主管當(dāng)局”一語，在中華人民共和國方面是指財(cái)政部或其授權(quán)的代表；在日本國方面是指大藏大臣或其授權(quán)的代表。
二、締約國一方在實(shí)施本協(xié)定時(shí)，對于未經(jīng)本協(xié)定明確定義的用語，除上下文另有解釋的以外，應(yīng)當(dāng)具有適用于本協(xié)定的該締約國有關(guān)稅法所規(guī)定的含義。
第四條 居民
一、在本協(xié)定中，“締約國一方居民”一語是指按照該締約國法律，由于住所、居所、總機(jī)構(gòu)或者主要辦事處所在地，或其他類似的標(biāo)準(zhǔn)，在該締約國負(fù)有納稅義務(wù)的人。
二、由于第一款的規(guī)定，同時(shí)為締約國雙方居民的個(gè)人，締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)通過協(xié)議，確定該人為本協(xié)定中締約國一方的居民。
三、由于第一款的規(guī)定，除個(gè)人外，同時(shí)為締約國雙方居民的人，應(yīng)認(rèn)為是其總機(jī)構(gòu)或者主要辦事處所在締約國的居民。
第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)
一、在本協(xié)定中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所。
二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語特別包括：
（一）管理場所；
(二）分支機(jī)構(gòu)；
（三）辦事處；
（四）工廠；
（五）作業(yè)場所；
（六）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。
三、建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，僅以連續(xù)超過六個(gè)月的為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
四、雖有第一款至第三款的規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語應(yīng)認(rèn)為不包括：
（一）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；
（二）專為儲(chǔ)存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；
（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；
（四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報(bào)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；
（五）專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。
五、締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供的咨詢勞務(wù)，除適用第七款規(guī)定的獨(dú)立代理人以外，這些活動(dòng)（為同一個(gè)項(xiàng)目或兩個(gè)及兩個(gè)以上相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月的，應(yīng)認(rèn)為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
六、雖有第一款和第二款的規(guī)定，除適用第七款規(guī)定的獨(dú)立代理人以外，當(dāng)一個(gè)人在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)，如果符合下述條件之一的，這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn)行的任何活動(dòng)，應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)：
（一）這個(gè)人在該締約國一方有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)利代表該企業(yè)簽訂合同。除非這個(gè)人的活動(dòng)僅限于第四款的規(guī)定，即使是通過固定營業(yè)場所進(jìn)行活動(dòng)，按照第四款規(guī)定，不應(yīng)認(rèn)為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機(jī)構(gòu)；
（二）這個(gè)人在該締約國一方全部或者幾乎全部代表該企業(yè)，或者為該企業(yè)以及該企業(yè)控制或被控制的其他企業(yè)經(jīng)常接受訂貨單。
七、締約國一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其它獨(dú)立代理人在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
八、締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一方居民公司或者在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
第六條 不動(dòng)產(chǎn)所得
一、締約國一方居民從位于締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。
二、“不動(dòng)產(chǎn)”一語應(yīng)當(dāng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的締約國的法律所規(guī)定的含義。該用語在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)，農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，一般法律規(guī)定的適用于地產(chǎn)的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。
三、第一款的規(guī)定適用于從直接使用、出租或者任何其他形式使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。
四、第一款和第三款的規(guī)定也適用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得和用于進(jìn)行獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的不動(dòng)產(chǎn)所得。
第七條 營業(yè)利潤
一、締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，其利潤可以在該締約國另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限。
二、從屬于第三款的規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，應(yīng)將該常設(shè)機(jī)構(gòu)視同在相同或類似情況下從事相同或類似活動(dòng)的獨(dú)立分設(shè)企業(yè)，并同該常設(shè)機(jī)構(gòu)所隸屬的企業(yè)完全獨(dú)立處理，該常設(shè)機(jī)構(gòu)在締約國各方可能得到的利潤應(yīng)屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。
三、確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤時(shí)，應(yīng)當(dāng)允許扣除其進(jìn)行營業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國或者其他任何地方。
四、如果締約國一方習(xí)慣于以企業(yè)總利潤按一定比例分配給所屬各單位的方法來確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤，則第二款并不妨礙該締約國按這種習(xí)慣分配方法確定其應(yīng)稅的利潤。但是，采用的分配方法所得到的結(jié)果，應(yīng)與本條所規(guī)定的原則一致。
五、不應(yīng)僅由于常設(shè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)采購貨物或商品，將利潤歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。
六、在第一款至第五款中，除有適當(dāng)?shù)暮统浞值睦碛尚枰儎?dòng)外，每年應(yīng)采用相同的方法確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。
七、利潤中如果包括本協(xié)定其他各條單獨(dú)規(guī)定的所得項(xiàng)目時(shí)，本條規(guī)定不應(yīng)影響其他各條的規(guī)定。
第八條 海運(yùn)和空運(yùn)
一、締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸取得的利潤，應(yīng)僅在該締約國征稅。
二、締約國一方企業(yè)以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸，該企業(yè)如果是中華人民共和國的企業(yè)，在日本國免除事業(yè)稅；該企業(yè)如果是日本國的企業(yè)，在中華人民共和國免除類似日本國事業(yè)稅的稅收。
三、第一款和第二款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營、聯(lián)合經(jīng)營或者參加國際經(jīng)營機(jī)構(gòu)取得的利潤。
第九條 聯(lián)屬企業(yè)
一、締約國一方企業(yè)直接或者間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者
二、同一人直接或者間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。
在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系，因此，本應(yīng)由其中一個(gè)企業(yè)取得，但由于這些情況而沒有取得的利潤，可以計(jì)入該企業(yè)的利潤，并據(jù)以征稅。
第十條 股息
一、締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅。
二、然而，這些股息也可以按照支付股息的公司是其居民的締約國的法律，在該締約國征稅。但是，如果收款人是該股息受益人，則所征稅款不應(yīng)超過該股息總額的百分之十。
本款規(guī)定，不應(yīng)影響對該公司支付股息前的利潤所征收的公司利潤稅。
三、本條“股息”一語是指從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國稅法，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。
四、如股息受益人是締約國一方居民，在支付股息的公司是其居民的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付該股息的股份或其他公司權(quán)利與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。
五、締約國一方居民公司從締約國另一方取得利潤或所得，該締約國另一方不得對該公司支付的股息征收任何稅收。但支付給該締約國另一方居民的股息或者據(jù)以支付股息的股份或其他公司權(quán)利與設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的除外。對于該公司的未分配的利潤，即使支付的股息或未分配的利潤全部或部分是發(fā)生于該締約國另一方的利潤或所得，該締約國另一方也不得征稅。
第十一條 利息
一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。
二、然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該利息受益人，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%.
三、雖有第二款的規(guī)定，發(fā)生在締約國一方而為締約國另一方政府、地方當(dāng)局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)取得的利息；或者為該締約國另一方居民取得的利息，其債權(quán)是由該締約國另一方政府、地方當(dāng)局及其中央銀行或者完全為其政府所有的金融機(jī)構(gòu)間接提供資金的，應(yīng)在該締約國一方免稅。
四、本條“利息”一語是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)保或者是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價(jià)和獎(jiǎng)金。
五、如果利息受益人是締約國一方居民，在該利息發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付該利息的債權(quán)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款、第二款和第三款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。
六、如果支付利息的人為締約國一方政府、地方當(dāng)局或該締約國居民，應(yīng)認(rèn)為該利息發(fā)生在該締約國。然而，當(dāng)支付利息的人不論是否為締約國一方居民，在締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該利息的債務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)這種利息，上述利息應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所在締約國。
七、由于支付利息的人與受益人之間或者他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)債權(quán)支付的利息數(shù)額超出支付人與受益人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的數(shù)額。在這種情況下，對該支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng)按各締約國的法律征稅，但應(yīng)對本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。
第十二條 特許權(quán)使用費(fèi)
一、發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國另一方征稅。
二、然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的締約國，按照該締約國的法律征稅。但是，如果收款人是該特許權(quán)使用費(fèi)受益人，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。
三、本條“特許權(quán)使用費(fèi)”一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片，無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)。
四、如果特許權(quán)使用費(fèi)受益人是締約國一方居民，在該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的締約國另一方，通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況適用第七條或第十四條的規(guī)定。
五、如果支付特許權(quán)使用費(fèi)的人是締約國一方政府、地方當(dāng)局或該締約國居民，應(yīng)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生在該締約國。然而，當(dāng)支付特許權(quán)使用費(fèi)的人不論是否為締約國一方居民，在締約國一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地，支付該特許權(quán)使用費(fèi)的義務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負(fù)擔(dān)這種特許權(quán)使用費(fèi)，上述特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)或者固定基地所在締約國。
六、由于支付特許權(quán)使用費(fèi)的人與受益人之間或他們與其他人之間的特殊關(guān)系，就有關(guān)使用、權(quán)利或情報(bào)支付的特許權(quán)使用費(fèi)數(shù)額超出支付人與受益人沒有上述關(guān)系所能同意的數(shù)額時(shí)，本條規(guī)定應(yīng)僅適用于后來提及的數(shù)額。在這種情況下，對該支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng)按各締約國的法律征稅，但應(yīng)對本協(xié)定其他規(guī)定予以適當(dāng)注意。
第十三條 財(cái)產(chǎn)收益
一、締約國一方居民出讓第六條所述位于締約國另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。
二、出讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)，或者締約國一方居民在締約國另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的固定基地的不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)取得的收益，包括出讓該常設(shè)機(jī)構(gòu)（單獨(dú)或者隨同整個(gè)企業(yè)）或者該固定基地取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。
三、締約國一方居民出讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)，或者出讓屬于經(jīng)營上述船舶、飛機(jī)的不動(dòng)產(chǎn)以外的財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。
四、締約國一方居民出讓第一款至第三款所述財(cái)產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)取得的收益，發(fā)生于締約國另一方的，可以在該締約國另一方征稅。
第十四條 獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
一、締約國一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國征稅，除非該居民在締約國另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該締約國另一方有關(guān)歷年中連續(xù)或累計(jì)停留超過183天。如果該居民擁有上述固定基地或在該締約國另一方連續(xù)或累計(jì)停留上述日期，其所得可以在該締約國另一方征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該締約國另一方上述連續(xù)或累計(jì)期間取得的所得。
二、“專業(yè)性勞務(wù)”一語特別包括獨(dú)立的科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師的獨(dú)立活動(dòng)。
第十五條 非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)
一、除適用第十六條、第十八條、第十九條、第二十條和第二十一條的規(guī)定以外，締約國一方居民因受雇取得的薪金、工資和其他類似報(bào)酬，除在締約國另一方受雇的以外，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。在締約國另一方受雇取得的報(bào)酬，可以在該締約國另一方征稅。
二、雖有第一款的規(guī)定，締約國一方居民在締約國另一方受雇取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該締約國一方征稅：
（一）收款人在有關(guān)歷年中在該締約國另一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過183天；
（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該締約國另一方居民的雇主支付或代表該雇主支付；
（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地所負(fù)擔(dān)。
三、雖有第一款和第二款的規(guī)定，受雇于締約國一方企業(yè)經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)拇盎蝻w機(jī)而取得的報(bào)酬，可以在該締約國征稅。
第十六條 董事費(fèi)
締約國一方居民作為締約國另一方居民公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)和其他類似款項(xiàng)，可以在該締約國另一方征稅。
第十七條 藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員
一、雖有第十四條和第十五條的規(guī)定，締約國一方居民的個(gè)人，作為表演家，如戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂家或者作為運(yùn)動(dòng)員，在締約國另一方從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，可以在該締約國另一方征稅。
然而，如果該締約國一方居民的個(gè)人按照締約國雙方政府同意的文化交流的特別計(jì)劃從事這些活動(dòng)，該項(xiàng)所得在該締約國另一方應(yīng)予免稅。
二、雖有第七條、第十四條和第十五條的規(guī)定，表演家或運(yùn)動(dòng)員在締約國一方，從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，并非歸屬表演家或者運(yùn)動(dòng)員本人，而是歸屬于締約國另一方居民的其他人，可以在該締約國一方征稅。
然而，如果這些活動(dòng)是按締約國雙方政府同意的文化交流的特別計(jì)劃從事的，該項(xiàng)所得在該締約國一方應(yīng)予免稅。
第十八條 退休金
除適用第十九條第二款的規(guī)定以外，因以前的雇傭關(guān)系支付給締約國一方居民的退休金和其他類似報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。
第十九條 政府服務(wù)
一、（一）締約國一方政府或地方當(dāng)局對履行政府職責(zé)向其提供服務(wù)的個(gè)人支付退休金以外的報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。
（二）但是，如果該項(xiàng)服務(wù)是在締約國另一方提供，而且提供服務(wù)的個(gè)人是該締約國另一方居民，并且該居民：
1.是該締約國國民；或者
2.不是僅僅由于提供該項(xiàng)服務(wù)，而成為該締約國的居民，該項(xiàng)報(bào)酬，應(yīng)僅在該締約國另一方征稅。
二、（一）締約國一方政府或地方當(dāng)局支付的或者從其建立的基金中對向其提供服務(wù)的個(gè)人支付的退休金，應(yīng)僅在該締約國一方征稅。
（二）但是，如果提供服務(wù)的個(gè)人是締約國另一方居民，并且是其國民的，該項(xiàng)退休金應(yīng)僅在該締約國另一方征稅。
三、第十五條、第十六條、第十七條和第十八條的規(guī)定，應(yīng)適用于向締約國一方政府或地方當(dāng)局舉辦的事業(yè)提供服務(wù)取得的報(bào)酬和退休金。
第二十條 教師和研究人員
任何個(gè)人是、或者在直接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，主要由于在該締約國一方的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的暫時(shí)停留在該締約國一方，從其第一次到達(dá)之日起停留時(shí)間不超過三年的，該締約國一方應(yīng)對其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，免予征稅。
第二十一條 學(xué)生和實(shí)習(xí)人員
學(xué)生、企業(yè)學(xué)徒或?qū)嵙?xí)生是、或者在直接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，僅由于接受教育、培訓(xùn)或者獲取特別的技術(shù)經(jīng)驗(yàn)的目的，停留在該締約國一方，其為了維持生活、接受教育或培訓(xùn)的目的收到的款項(xiàng)或所得，該締約國一方應(yīng)免予征稅。
第二十二條 其他所得
一、締約國一方居民在締約國另一方取得的各項(xiàng)所得，凡本協(xié)定上述各條未作規(guī)定的，可以在該締約國另一方征稅。
二、但是，締約國一方居民取得的各項(xiàng)所得，凡本協(xié)定上述各條未作規(guī)定的，除第一款所述的以外，應(yīng)僅在該締約國征稅。
三、第六條第二款所規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)所得以外的其他所得，如果所得收款人為締約國一方居民，通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，或者通過設(shè)在該締約國另一方的固定基地在該締約國另一方從事獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，據(jù)以支付所得的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地有實(shí)際聯(lián)系的，不適用第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，應(yīng)視具體情況分別適用第七條或第十四條的規(guī)定。
第二十三條 消除雙重征稅
一、在中華人民共和國，消除雙重征稅如下：
（一）中華人民共和國居民從日本國取得的所得，按照本協(xié)定規(guī)定對該項(xiàng)所得繳納的日本國稅收數(shù)額，應(yīng)允許在對該居民征收的中國稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對該項(xiàng)所得按照中華人民共和國稅法和規(guī)章計(jì)算的相應(yīng)中國稅收數(shù)額。
（二）從日本國取得的所得是日本國居民公司支付給中華人民共和國居民公司的股息，同時(shí)該中華人民共和國居民公司擁有支付股息公司股份不少于10%的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付該股息公司就該項(xiàng)所得繳納的日本國稅收。
二、從屬于在日本國以外的國家繳納的稅收在日本國稅收中免的日本國有關(guān)法律：
（一）日本國居民從中華人民共和國取得的所得，按照本協(xié)定規(guī)定，該項(xiàng)所得可以在中華人民共和國征稅。關(guān)于該項(xiàng)所得繳納的中國稅收數(shù)額，應(yīng)允許在對該居民征收的日本國稅收中抵免。但是，抵免額不應(yīng)超過對該項(xiàng)所得征收的相應(yīng)日本國稅收部分。
（二）如果從中華人民共和國取得的所得是中華人民共和國居民公司支付給日本國居民公司的股息，同時(shí)該日本國居民公司擁有支付股息公司選舉權(quán)股份或者該公司發(fā)行的總股票不少于25%的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮支付該股息公司就該項(xiàng)所得繳納的中國稅收。
三、在第二款第一項(xiàng)所述的抵免中，下列中國稅收應(yīng)視為已經(jīng)支付：
（一）在第十條第二款規(guī)定適用的股息的情況下，中華人民共和國的合資經(jīng)營企業(yè)支付股息，按10%的稅率，其他股息，按20%的稅率；
（二）在第十一條第二款規(guī)定適用的利息的情況下，按10%的稅率；
（三）在第十二條第二款規(guī)定適用的特許權(quán)使用費(fèi)的情況下，按20%的稅率。
四、在第二款所述的抵免中，“繳納的中國稅收”一語應(yīng)視為包括假如沒有按以下規(guī)定給予免稅、減稅或者退稅而可能繳納的中國稅收數(shù)額：
（一）《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》第五條、第六條和《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》第三條的規(guī)定；
（二）《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》第四條和第五條的規(guī)定；
（三）本協(xié)定簽訂之日后，中華人民共和國為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在中華人民共和國法律中采取的任何類似的特別鼓勵(lì)措施，經(jīng)締約國雙方政府同意的。
第二十四條 無差別待遇
一、締約國一方國民在締約國另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國另一方國民在相同情況下，負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。雖有第一條的規(guī)定，本款規(guī)定也適用于不是締約國一方或者雙方居民的人。
二、締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于締約國另一方對其本國進(jìn)行同樣活動(dòng)的企業(yè)。
三、除適用第九條、第十一條第七款或第十二條第六款規(guī)定外，締約國一方企業(yè)支付給締約國另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅利潤時(shí)，應(yīng)與在同樣情況下支付給該締約國一方居民同樣予以扣除。
四、締約國一方企業(yè)的資本全部或部分，直接或間接為締約國另一方一個(gè)或更多居民擁有或控制，該企業(yè)在該締約國一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國一方其他同類企業(yè)的負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件不同或比其更重。
五、本條不應(yīng)理解為締約國一方根據(jù)法律在稅收上僅給予該締約國居民的任何扣除、優(yōu)惠和減稅，也必須給締約國另一方居民。
第二十五條 協(xié)商程序
一、當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為，締約國一方或者雙方的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致對其不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅時(shí)，可以不考慮各締約國國內(nèi)法律的補(bǔ)救辦法，將案情提交本人為其居民的締約國主管當(dāng)局；或者如果其案情屬于第二十四條第一款，可以提交本人為其國民的締約國主管當(dāng)局。該項(xiàng)案情必須在不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅措施第一次通知之日起，三年內(nèi)提出。
二、上述主管當(dāng)局如果認(rèn)為所提意見合理，又不能單方面圓滿解決時(shí)，應(yīng)設(shè)法同締約國另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商解決，以避免不符合本協(xié)定規(guī)定的征稅。達(dá)成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行，而不受各締約國國內(nèi)法律的時(shí)間限制。
三、締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過協(xié)議設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍緟f(xié)定時(shí)發(fā)生的困難或疑義，也可以對本協(xié)定未作規(guī)定的消除雙重征稅問題進(jìn)行協(xié)商。
四、締約國雙方主管當(dāng)局為達(dá)成第二款和第三款的協(xié)議，可以相互直接聯(lián)系。為有助于達(dá)成協(xié)議，雙方主管當(dāng)局可以進(jìn)行會(huì)談，口頭交換意見。
第二十六條 情報(bào)交換
一、締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實(shí)施本協(xié)定的規(guī)定所需要的情報(bào)，締約國雙方與本協(xié)定有關(guān)稅種的國內(nèi)法律（以根據(jù)這些法律征稅與本協(xié)定不相抵觸為限）的情報(bào)和防止偷漏稅的情報(bào)。
情報(bào)交換不受第一條的限制。所交換的情報(bào)應(yīng)作密件處理，僅應(yīng)告知與本協(xié)定所含稅種有關(guān)的查定、征收或裁決上訴的有關(guān)人員或主管當(dāng)局（包括法院）。
二、第一款的規(guī)定在任何情況下，不應(yīng)被理解為締約國一方有以下義務(wù)：
（一）采取與該締約國或締約國另一方法律和行政慣例相違背的行政措施；
（二）提供按照該締約國或締約國另一方法律或正常行政渠道不能得到的情報(bào)；（三）提供泄漏任何貿(mào)易、經(jīng)營、工業(yè)、商業(yè)、專業(yè)秘密、貿(mào)易過程的情報(bào)或者泄露會(huì)違反公共秩序的情報(bào)。
第二十七條 對減稅、免稅和其他扣除的說明本協(xié)定不應(yīng)解釋為以任何方式限制締約國一方根據(jù)該締約國法律或締約國雙方政府間的協(xié)定，已經(jīng)給予或今后可能給予締約國另一方國民或居民的免稅、減稅或其他扣除。
第二十八條 外交代表和領(lǐng)事官員
本協(xié)定應(yīng)不影響按國際法一般規(guī)則或特別協(xié)定規(guī)定的外交代表或領(lǐng)事官員的財(cái)政特權(quán)。
第二十九條 生效
一、本協(xié)定在締約國雙方交換外交照會(huì)確認(rèn)已履行為本協(xié)定生效所必需的各自的法律程序之日起的第30天開始生效。
二、本協(xié)定應(yīng)有效：
（一）在中華人民共和國：
1.對在本協(xié)定生效后的次年1月1日或以后開始的納稅年度中取得的所得。
2.對在本協(xié)定生效后的次年1月1日或以后開始的納稅年度中征收的第八條第二款所述類似日本國事業(yè)稅的稅收。
（二）在日本國：
對在本協(xié)定生效后的次年1月1日或以后開始的納稅年度中取得的所得。
第三十條 終止
本協(xié)定應(yīng)長期有效。但締約國任何一方可以在本協(xié)定生效之日起五年后任何歷年6月30日或以前，通過外交途徑書面通知對方終止本協(xié)定。
在這種情況下，本協(xié)定應(yīng)失效：
（一）在中華人民共和國：
1.對終止通知發(fā)出后的次年1月1日或以后開始的納稅年度中取得的所得。
2.對終止通知發(fā)出后的次年1月1日或以后開始的納稅年度中征收的第八條第二款所述的類似日本國事業(yè)稅的稅收。
（二）在日本國：
對終止通知發(fā)出后的次年1月1日或以后開始的納稅年度中取得的所得。
下列代表，經(jīng)各自政府正式授權(quán)，已在本協(xié)定上簽字為證。本協(xié)定于1983年9月6日在北京簽訂，一式兩份，每份都用中文、日文和英文寫成，三種文本具有同等效力。如在解釋上遇有分歧，應(yīng)以英文本為準(zhǔn)。
中華人民共和國政府代表 吳學(xué)謙
日本國政府代表 安倍晉太郎
議定書
在簽訂中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡稱“協(xié)定”）時(shí)，下列代表同意下列規(guī)定應(yīng)作為協(xié)定的組成部分：
一、雖有協(xié)定第五條第五款的規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或者出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)，應(yīng)不視為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。
二、協(xié)定第七條第三款規(guī)定的企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)支付或者轉(zhuǎn)帳給該企業(yè)總機(jī)構(gòu)或該企業(yè)其它辦事處的下列款項(xiàng)（屬于償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除外），不應(yīng)允許扣除：
（一）由于使用專利或其它權(quán)利的特許權(quán)使用費(fèi)、報(bào)酬或其它類似款項(xiàng)；
（二）對從事具體的服務(wù)或管理的傭金；
（三）借款給該常設(shè)機(jī)構(gòu)的資金的利息，但該企業(yè)是銀行機(jī)構(gòu)的除外。
下列代表，經(jīng)各自政府正式授權(quán)，已在本議定書上簽字為證。
本議定書于1983年9月6日在北京簽訂，一式兩份。每份都用中文、日文和英文寫成，三種文本具有同等效力。如在解釋上遇有分歧，應(yīng)以英文本為準(zhǔn)。
中華人民共和國政府 日本國政府
代 表 代表
吳學(xué)謙 安倍晉太郎
換文
國務(wù)委員兼外交部長吳學(xué)謙致日本國外務(wù)大臣安倍晉太郎的函
日本國外務(wù)大臣安倍晉太郎先生閣下：
我榮幸地提及今天簽署的中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡稱“協(xié)定”），并代表中華人民共和國政府確認(rèn)兩國政府達(dá)成的下述諒解：
一、據(jù)理解，協(xié)定第八條第二款所述“中華人民共和國征收的類似日本國事業(yè)稅的稅收”一語是指中華人民共和國的工商統(tǒng)一稅及其附加。
二、根據(jù)協(xié)定第二十九條第二款規(guī)定，協(xié)定應(yīng)有效的所得或稅收，經(jīng)1982年12月9日兩國政府換文修訂的1974年9月28日和1975年5月20日兩國政府關(guān)于經(jīng)營船舶、飛機(jī)從事國際運(yùn)輸取得的所得互免稅捐換文所作的規(guī)定，應(yīng)停止有效。
我非常榮幸地請閣下代表貴國政府確認(rèn)前述諒解。
順此向閣下再次表示敬意。
中華人民共和國國務(wù)委員兼外交部長
吳學(xué)謙
1983年9月6日于北京
安倍晉太郎代表日本國政府確認(rèn)的復(fù)函
中華人民共和國國務(wù)委員兼外交部長吳學(xué)謙閣下：
我謹(jǐn)收到閣下今日的來函，內(nèi)容如下：
“我榮幸地提及今天簽署的中華人民共和國政府和日本國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡稱‘協(xié)定’），并代表中華人民共和國政府確認(rèn)兩國政府達(dá)成的下述諒解：
一、據(jù)理解，協(xié)定第八條第二款所述‘中華人民共和國征收的類似日本國事業(yè)稅的稅收’一語是指中華人民共和國的工商統(tǒng)一稅及其附加。
二、根據(jù)協(xié)定第二十九條第二款規(guī)定，協(xié)定應(yīng)有效的所得或稅收，經(jīng)1982年12月9日兩國政府換文修訂的1974年9月28日和1975年5月20日兩國政府關(guān)于經(jīng)營船舶、飛機(jī)從事國際運(yùn)輸取得的所得互免稅捐換文所作的規(guī)定，應(yīng)停止有效。
我非常榮幸地請閣下代表貴國政府確認(rèn)前述諒解。“
我榮幸地代表日本國政府對閣下來函所述諒解予以確認(rèn)。
順此向閣下再次表示敬意。
日本國外務(wù)大臣 安倍晉太郎（簽字）
1983年9月6日于北京
國務(wù)委員兼外交部長吳學(xué)謙致日本國外務(wù)大臣安倍晉太郎的復(fù)函
日本國外務(wù)大臣安倍晉太郎先生閣下：
我謹(jǐn)收到閣下今日的來函，內(nèi)容如下：
“我謹(jǐn)就今天有關(guān)今天簽署的日本國政府和中華人民共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定的換文，代表日本國政府建議：上述用日文、中文和英文寫成的換文，如果在解釋上發(fā)生分歧，應(yīng)以英文本為準(zhǔn)?！?/span>
我謹(jǐn)代表中華人民共和國政府同意閣下來函中提出的建議。
順此向閣下再次表示敬意。
中華人民共和國國務(wù)委員兼外交部長
吳學(xué)謙
1983年9月6日于北京
日本國外務(wù)大臣安倍晉太郎致吳學(xué)謙的來函
中華人民共和國國務(wù)委員兼外交部長吳學(xué)謙閣下：
我謹(jǐn)就今天有關(guān)今天簽署的日本國政府和中華人民共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定的換文，代表日本國政府建議：上述用日文、中文和英文寫成的換文，如果在解釋上發(fā)生分歧，應(yīng)以英文本為準(zhǔn)。
順此向閣下再次表示敬意。
日本國外務(wù)大臣 安倍晉太郎（簽字）
1983年9月6日于北京