申請減免稅優(yōu)惠 注意操作細(xì)節(jié)
某企業(yè)收到其全資子公司的稅后利潤1280萬元，政策規(guī)定這筆稅后利潤可以免稅。但該企業(yè)會計不知要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案才可以享受免稅優(yōu)惠，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒，企業(yè)補辦了相關(guān)備案手續(xù)。減稅免稅是國家對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施，是在一定時期內(nèi)給予納稅人的一種稅收優(yōu)惠。操作過程中有一些具體規(guī)定，是一個技術(shù)活。筆者歸納減免稅操作層面的幾個細(xì)節(jié)，提醒納稅人注意。
減免類型
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）明確，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。報批類減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目；備案類減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項目。納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定，除國務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅法第二十九條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國務(wù)院另行規(guī)定實行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實行備案管理。備案管理分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報時附報相關(guān)資料。今后國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。
審批時間
減免稅期限超過1個納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。納稅人享受減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納入正常申報，進(jìn)行減免稅申報。享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報繳納稅款。
起始時間
減免稅起始時間的計算按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收政策有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（二）新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行起始時間的生產(chǎn)經(jīng)營之日是指納稅人取得第一筆收入之日；（三）新辦企業(yè)應(yīng)由政府部門或行業(yè)協(xié)會頒發(fā)資質(zhì)證書或其他資格證書，并以此作為企業(yè)所得稅減免條件的，從有關(guān)部門據(jù)以確認(rèn)資質(zhì)、資格的時間起，按規(guī)定在剩余減免稅時限內(nèi)享受企業(yè)所得稅減免稅政策。如企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。
資料報送
無論享受優(yōu)惠的手續(xù)是審批還是備案，都需要企業(yè)準(zhǔn)備相關(guān)的材料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，絕不是自己認(rèn)為符合條件就可以享受優(yōu)惠政策。有些享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，在減免稅期間需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)材料和經(jīng)營變化情況，如果減稅、免稅條件發(fā)生變化，企業(yè)沒在規(guī)定時間內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，超過規(guī)定期限，就可能影響企業(yè)的享受減免稅。納稅人申請報批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，一般情況下報送以下資料：（一）減免稅申請報告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；（二）財務(wù)會計報表、納稅申報表；（三）有關(guān)部門出具的證明材料；（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。納稅人報送的材料應(yīng)真實、準(zhǔn)確、齊全。特殊情況下按照規(guī)定的要求報送相關(guān)資料。如某企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓符合免稅優(yōu)惠，但因技術(shù)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定，無法出具省級以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明，結(jié)果不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
政策要求
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不符合免稅條件的，或是優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算所得并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用，而企業(yè)并沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)〔2009〕85號）明確，對享受稅收優(yōu)惠企業(yè)的審核認(rèn)定，做好動態(tài)管理；對不再符合條件的，一律停止其享受稅收優(yōu)惠。為此，企業(yè)申請減免稅，要知道是根據(jù)哪項規(guī)定享受優(yōu)惠政策的，這項政策是怎樣規(guī)定的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定和掌握等。同時，還要注意研究這些優(yōu)惠政策的限制條件，外部的相關(guān)規(guī)定，如高新技術(shù)企業(yè)需要按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的規(guī)定，由科技部門、財稅部門認(rèn)定。