出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有新規(guī)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2012年第21號(hào)公告）規(guī)定，從2012年6月1日起，外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物，凡須按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕265號(hào)）的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具證明的，如未按國(guó)稅函〔2008〕265號(hào)文件規(guī)定的期限申請(qǐng)開(kāi)具證明，外貿(mào)企業(yè)可在各項(xiàng)單證收集齊全后，繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具證明。
對(duì)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)的情形，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅：
（一）國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；
（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；
（三）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅，但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；
（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物；
（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。
對(duì)上述應(yīng)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目；外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。
國(guó)稅函〔2008〕265號(hào)文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)出口貨物，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼、開(kāi)具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》。
國(guó)稅函〔2008〕265號(hào)文件對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷(xiāo)征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明開(kāi)具的時(shí)間有嚴(yán)格的規(guī)定，但在實(shí)踐執(zhí)行過(guò)程中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的疏忽或者是對(duì)政策理解不夠透徹等原因，企業(yè)常常沒(méi)有在文件規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明，導(dǎo)致正?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的情形發(fā)生，為此，國(guó)家稅務(wù)總局2012年第21號(hào)公告針對(duì)國(guó)稅函〔2008〕265號(hào)文件中規(guī)定的證明開(kāi)具時(shí)間作了修改，間接取消了開(kāi)具證明的時(shí)間限制，避免了外貿(mào)企業(yè)由于開(kāi)具證明不及時(shí)而造成的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的損失。