并非所有匯繳事項都需稅務(wù)機關(guān)審核
案例
2012年新年伊始，2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作剛剛開始，某信息材料科技股份公司的財務(wù)主管張會計卻對此憂心忡忡。原來主管稅務(wù)機關(guān)通知他，企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠及資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法發(fā)生了變化，企業(yè)須在5月31日匯算清繳結(jié)束前完成納稅申報，否則，稅務(wù)機關(guān)將不再對相關(guān)涉稅事項進行審核，如果稅收優(yōu)惠和稅前扣除申報不準(zhǔn)確，相應(yīng)的法律后果將由企業(yè)承擔(dān)。張會計以往處理此類業(yè)務(wù)時，都是把申請和有關(guān)資料準(zhǔn)備妥當(dāng)，交由主管稅務(wù)機關(guān)審核、審批，然后再依照稅務(wù)機關(guān)確定的數(shù)據(jù)填報或更正納稅申報，不僅工作輕松，也規(guī)避了相應(yīng)的涉稅風(fēng)險。張會計說，雖然可能會因此多繳納些稅款，但畢竟不受處罰，對企業(yè)來說仍然是利大于弊。今年的變化，讓張會計陡然感覺到了責(zé)任和風(fēng)險。
相關(guān)政策分析
張會計所感受到的變化，與現(xiàn)行的一些政策緊密相關(guān)。
一是稅收優(yōu)惠管理政策?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理辦法執(zhí)行的依據(jù)主要有三個文件：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕111號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕129號）。上述文件規(guī)定，減免稅分為報批類和備案類，對實行報批類減免稅的，納稅人應(yīng)提交相應(yīng)資料，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認后執(zhí)行；對備案類減免稅中屬于事先備案的，納稅人提請備案經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行，經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，納稅人不得享受優(yōu)惠；備案類減免稅中屬于事后報送相關(guān)資料的，納稅人應(yīng)在年度納稅申報時附報相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)追繳納稅人相應(yīng)的稅款。按以上政策，本文案例中的企業(yè)所發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除屬于事先備案類稅收優(yōu)惠事項，納稅人能否享受稅收優(yōu)惠，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案審核確定。
二是資產(chǎn)損失稅前扣除管理政策。資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法變化較大。企業(yè)所得稅法實施之初，《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕88號）規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，除可以自行計算扣除的部分外，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能稅前扣除。2011年初，國家稅務(wù)總局為了簡化審批管理，減輕納稅人負擔(dān)，發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告），將資產(chǎn)損失稅前扣除的審批制改成了申報制，并明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在年度匯算清繳申報時，將資產(chǎn)損失申報材料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行評估或核查，對企業(yè)申報不真實、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理?？梢姡疚陌咐械钠髽I(yè)所發(fā)生的資產(chǎn)損失是不需要經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的，在年度納稅申報時按照相關(guān)政策規(guī)定可自行申報扣除。
三是企業(yè)所得稅匯算清繳管理政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款?！镀髽I(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號，以下簡稱79號文件）規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳，指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，依照稅收規(guī)定自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定應(yīng)補或應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供有關(guān)資料、結(jié)清全年稅款的行為。這一規(guī)定確定了納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳中的主體地位。
同時，79號文件也明確了稅務(wù)機關(guān)的工作。主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進行審核。值得注意的是，在需要審核的事項中，雖然包括稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)損失稅前扣除的審核，但按照“新法優(yōu)于舊法”的原則，25號公告頒布后，企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除事項，稅務(wù)機關(guān)已無需事先審核審批。
結(jié)論及建議
通過以上分析可見，本文案例中的企業(yè)，其主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的通知并不完全正確，缺少足夠的政策支持。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失可由企業(yè)在年度納稅申報時自行申報扣除，而研究開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核。
其實，在目前的征管現(xiàn)狀下，要求主管稅務(wù)機關(guān)在5月31日前對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)年度匯算清繳情況進行全面的審核，基本上是不可能完成的任務(wù)，也存在值得商榷的法律責(zé)任問題。一是企業(yè)辦理年度申報大多靠后，扎堆現(xiàn)象嚴重，加之信息化應(yīng)用程度不高、人工審核效率低下，稅務(wù)機關(guān)根本無法及時完成審核；二是匯算清繳主體是納稅人，稅務(wù)機關(guān)過多的審核，導(dǎo)致征納雙方法律責(zé)任不清，會加大稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險。
綜上所述，匯算清繳期間，屬于稅法明確規(guī)定的涉稅審批事項，納稅人必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核審批后予以辦理；屬于申報備案制的涉稅事項，建議全部改由納稅人按照稅收規(guī)定自行申報處理即可。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將主要精力放在納稅服務(wù)和后續(xù)管理方面，加大納稅評估或檢查力度，以此方能明確征納雙方的法律責(zé)任和義務(wù)，進一步規(guī)范征納秩序，提高征管工作質(zhì)量。