稅收優(yōu)惠鼓勵納稅人“變廢為寶”
前不久，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕115號，以下簡稱“115號文件”），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策進行了調(diào)整，同時大幅增加適用增值稅優(yōu)惠的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務種類。
據(jù)了解，此次國家對資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅優(yōu)惠政策加以調(diào)整和完善，采取稅收讓利的方式鼓勵納稅人“變廢為寶”，旨在進一步深入貫徹節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，加快資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會建設。鑒于優(yōu)惠政策調(diào)整變動較大，稅收專家建議納稅人要認真研讀新舊政策，把握政策風險點，以最大限度地維護自身的合法稅收權(quán)益。
優(yōu)惠對象擴圍：減免稅產(chǎn)品增加1倍有余
據(jù)了解，早在2008年12月，財政部、國家稅務總局就曾發(fā)布《關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號，以下簡稱“156號文件”），對以工業(yè)廢渣、廢氣、廢舊輪胎、煤矸石等為原料的資源綜合利用企業(yè)給予最低50%的增值稅減免優(yōu)惠。
2009年和2010年，財政部和國家稅務總局分別下發(fā)《關于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕148號，以下簡稱“148號文件”）和《關于以蔗渣為原料生產(chǎn)綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補充通知》（財稅〔2010〕114號，以下簡稱“114號文件”），對農(nóng)林剩余物資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠作出了規(guī)定。
北京鑫稅廣通稅務師事務所有限公司稅務技術研發(fā)部副主任徐賀介紹，由于156號文件中的部分條款已經(jīng)失效，148號文件和114號文件規(guī)定的優(yōu)惠期限已過，此次財政部和國家稅務總局在上述文件的基礎上，結(jié)合資源綜合利用行業(yè)的新情況，對資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠進行了整合和調(diào)整，減免稅對象從10余種擴充到近30種，增加了1倍多。
首先，在免征增值稅的類別中，115號文件增加了以建筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料一類產(chǎn)品。與此同時，在原來只對污水處理勞務免征增值稅的基礎上，新規(guī)定把垃圾處理、污泥處理處置等勞務也納入了免征范圍。
其次，享受增值稅全額即征即退的優(yōu)惠名單大幅增加。在原來利用工業(yè)廢氣生產(chǎn)高濃度二氧化碳、利用垃圾發(fā)電等5個類別的基礎上又增加了工業(yè)余熱發(fā)電、生物質(zhì)發(fā)電、污泥制燃料等7個類別，達到12類。
再其次，增值稅50%即征即退的優(yōu)惠名單大幅增加。115號文件在原先基礎上新增了廢塑料、廢舊聚氯乙烯、廢橡膠制品的綜合利用產(chǎn)品，以廢舊石墨為原料生產(chǎn)的石墨，以廢舊電池等為原料生產(chǎn)的金屬鉛等8類產(chǎn)品，調(diào)整后享受半額增值稅即征即退的自產(chǎn)貨物銷售名單由6類增加到14類。
此外，115號文件還新增一檔增值稅優(yōu)惠比例。老政策中增值稅即征即退比例設定為兩檔，即全額退稅和50%退稅。115號文件規(guī)定，對銷售以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)相關產(chǎn)品的納稅人，增值稅按80%比例即征即退。
社會科學院財政與貿(mào)易研究所研究員楊志勇表示，115號文件將多種資源綜合利用產(chǎn)品和勞務納入增值稅優(yōu)惠范圍，適應了資源綜合利用行業(yè)的新發(fā)展，給相關企業(yè)帶來了多方面的利好，有利于從整體上提升我國的資源回收利用水平?！爱敻嗟漠a(chǎn)品和勞務被納入優(yōu)惠范圍以后，一方面更多的資源綜合利用企業(yè)有望獲得減免稅優(yōu)惠，另一方面資源綜合利用企業(yè)可以拓展的業(yè)務領域更加寬泛，有利于企業(yè)做大做強?！彼f。
（下轉(zhuǎn)第六版）
（上接第五版）
徐賀認為，115號文件的出臺對資源綜合利用企業(yè)來說，最大的利好莫過于通過這種增值稅即征即退方式獲得了一筆財政補貼，有利于增強企業(yè)的現(xiàn)金流活力和盈利能力，行業(yè)發(fā)展獲得了巨大的推動力?！霸?15號文件出臺的第二天，部分從事資源綜合利用的上市公司的股價上揚就是明證?！毙熨R說。
還值得一提的是，老的資源綜合利用政策都設定了優(yōu)惠的起止時限，而115號文件則只規(guī)定了兩個起始時間，即根據(jù)不同的產(chǎn)品和勞務，優(yōu)惠政策的起始時間分別為2011年1月1日和2011年8月1日，并沒有限定政策的終止時間。徐賀認為，不能小看這一變化，其意義重大。因為優(yōu)惠時限取消后，企業(yè)的政策預期會相對確定，有利于企業(yè)對經(jīng)營發(fā)展作出長期的規(guī)劃。
優(yōu)惠門檻提高：必須符合相關技術標準和環(huán)保要求
115號文件在擴大優(yōu)惠產(chǎn)品范圍之時，也同步提高了企業(yè)享受優(yōu)惠的門檻，要求企業(yè)必須符合一定的技術標準和環(huán)保標準，才有資格享受資源綜合利用的增值稅優(yōu)惠。
——對銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料可以免征增值稅，但這類砂石骨料必須符合《混凝土用再生粗骨料》（GB/T 25177-2010）和《混凝土和砂漿用再生細骨料》（GB/T 25176-2010）的技術要求；
——以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品，可以享受增值稅100%即征即退優(yōu)惠，但這類生產(chǎn)企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》；
——以餐廚垃圾、畜禽糞便、次小薪材、含油污水等生物質(zhì)原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料可以享受增值稅100%即征即退優(yōu)惠，但這些生物質(zhì)發(fā)電項目必須符合《可再生能源發(fā)電有關管理規(guī)定》（發(fā)改能源〔2006〕13號）要求；
——以廢塑料、廢舊聚氯乙烯（PVC）制品、廢橡膠制品等為原料生產(chǎn)的汽油、柴油、炭黑、再生紙漿等產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策，但這類廢塑料綜合利用生產(chǎn)企業(yè)必須通過ISO9000、ISO14000認證；
——以廢舊電池、廢感光材料、廢舊電機、報廢汽車等為原料生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠族金屬產(chǎn)品，可以享受增值稅即征即退50%優(yōu)惠政策，但其中屬于綜合利用危險廢棄物的企業(yè)必須取得《危險廢物綜合經(jīng)營許可證》。
115號文件還專門列出一條，對資源綜合利用企業(yè)的環(huán)境保護要求作出明確規(guī)定。該文件第九條規(guī)定，所有申請享受本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，還應符合下列條件。一是納稅人生產(chǎn)、利用資源綜合利用產(chǎn)品及勞務的建設項目已按照《中華人民共和國環(huán)境影響評價法》編制環(huán)境影響評價文件，且已獲得經(jīng)法律規(guī)定的審批部門批準同意。二是自2010年1月1日起，納稅人沒有受到過與環(huán)保違法違規(guī)有關的刑事處罰或者行政處罰。三是企業(yè)生產(chǎn)過程中排放的污水必須已接入污水處理設施，且生產(chǎn)排放達到《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》（GB18918－2002）。
楊志勇認為，115號文件提高資源綜合利用增值稅優(yōu)惠的技術和環(huán)保門檻，表明國家從政策層面上更傾向于對掌握綜合利用技術的正規(guī)大型企業(yè)進行支持。一方面有利于提高減免稅產(chǎn)品的質(zhì)量，避免資源綜合利用中的環(huán)境二次污染問題；另一方面也將鼓勵資源綜合利用企業(yè)在新技術和新型環(huán)保工藝研發(fā)上加大投資力度。
據(jù)中國資源綜合利用協(xié)會有關負責人介紹，在資源綜合利用領域有個怪現(xiàn)象：企業(yè)越大越難活。原因就是由于業(yè)內(nèi)大量無證不規(guī)范的小作坊以犧牲環(huán)境為代價來與正規(guī)企業(yè)進行競爭。以再生塑料行業(yè)為例，目前小作坊企業(yè)的產(chǎn)值占整個行業(yè)產(chǎn)值的60%以上。這位負責人表示，115號文件設置了較高的政策門檻，相信在不久的將來，資源綜合利用領域中大企業(yè)所占的產(chǎn)值比重將會有較大比例的增加，產(chǎn)值在行業(yè)的分布將趨于合理。
用好稅收優(yōu)惠：須防范四大稅收風險點
徐賀介紹，一些資源綜合利用企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，由于不了解優(yōu)惠資格認定程序、優(yōu)惠政策適用條件等，導致不能充分享受合法權(quán)益，甚至面臨補稅風險。從實踐中看，資源綜合利用企業(yè)最容易出現(xiàn)稅收風險有4個，納稅人須注意認真防范。
第一，初次認定時未及時與稅務機關溝通。資源綜合利用認定證書是納稅人到稅務機關申請資源綜合利用減免稅的必要條件。實際工作中，由于企業(yè)取得認定證書往往滯后，認定證書批準有效期開始日與稅收優(yōu)惠資格申請日之間存在時間差。為了維護納稅人的合法權(quán)益，稅務機關審批確定的日期一般按照認定證書的有效期開始日，將認定證書批準有效期開始日與到稅務機關申請日期間未享受的稅收優(yōu)惠進行補退稅款。但如果是享受免征增值稅優(yōu)惠的貨物已開具了增值稅專用發(fā)票，稅務機關就不會補退此期間該貨物已納增值稅。
因此，為防范享受優(yōu)惠政策時間被縮短的風險，徐賀建議納稅人在向有關部門申請認定證書時應同時與稅務機關聯(lián)系。對擬享受稅收優(yōu)惠政策的貨物，納稅人在認定證書批準有效期開始日起，就嚴格按照稅收政策要求進行核算；對擬申請的免稅產(chǎn)品和勞務，從一開始申請起就不向購買方開具增值稅專用發(fā)票。
第二，減免稅項目未單獨核算。在享受資源綜合利用的稅收政策時，納稅人必須注意會計上的單獨核算，即享受增值稅優(yōu)惠部分的產(chǎn)品應該單獨核算銷售額以及進項稅金。115號文件第八條明確規(guī)定，凡未單獨核算資源綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應納稅額的，不得享受增值稅退免稅優(yōu)惠。一般納稅人同時生產(chǎn)增值稅應稅產(chǎn)品和享受增值稅即征即退產(chǎn)品而存在無法劃分的進項稅額時，115號文件給出了專門的計算公式進行解決。
需要提醒的是，納稅人在收到即征即退的增值稅稅款后，應該將其作為企業(yè)所得稅應稅收入進行處理，以避免企業(yè)所得稅方面的風險。對這一點，財政部、國家稅務總局在《關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）文件已經(jīng)作出了明確的規(guī)定，實踐中很多企業(yè)財務人員對此有所忽視。
第三，企業(yè)進項未取得發(fā)票。根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人無償贈送粉煤灰征收增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第32號）要求，自2011年6月1日起，納稅人將粉煤灰無償提供給他人，應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規(guī)定征收增值稅，銷售額應根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定確定。享受增值稅優(yōu)惠的資源綜合利用企業(yè)因為可以免稅或退稅，在購進粉煤灰等廢棄資源時，必須積極取得增值稅專用發(fā)票，或按規(guī)定取得普通發(fā)票。
第四，未把增值稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠結(jié)合起來處理。資源綜合利用企業(yè)除了能享受增值稅優(yōu)惠，還可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。從政策規(guī)定看，享受增值稅優(yōu)惠和享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠各有對應的條件，有區(qū)別也有交叉。對同一產(chǎn)品和項目，有的可能只適用增值稅優(yōu)惠，有的可能只適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，有的則可能都適用。但實際工作中，納稅人往往根據(jù)能否享受增值稅優(yōu)惠類推能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，結(jié)果導致擴大或縮小了優(yōu)惠享受范圍。因此，資源綜合利用企業(yè)必須仔細查看政策規(guī)定，把增值稅優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠結(jié)合起來進行處理，才能最大限度地享受政策規(guī)定的優(yōu)惠。