解讀財(cái)政部令2011年第66號(hào)：資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則新舊法規(guī)對(duì)比
2011年10月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)政部令第66號(hào)公布了修訂后的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部令2011年第66號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)實(shí)施細(xì)則），自2011年11月1日起施行。
此次資源稅實(shí)施細(xì)則的修訂，主要根據(jù)其上位法相關(guān)授權(quán)對(duì)內(nèi)容作相應(yīng)操作性規(guī)定，與舊《實(shí)施細(xì)則》相比，新《實(shí)施細(xì)則》增加了5條，刪除了2條，修訂了6條，保留了5條。
一、新增加的內(nèi)容
新《實(shí)施細(xì)則》：第五條 條例第四條所稱(chēng)銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：
?。ㄒ唬┩瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：
1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；
2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。
?。ǘ┩瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：
1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；
2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；
3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
第六條納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率計(jì)算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。
第七條納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷(xiāo)售額：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
?。ǘ┌雌渌{稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；
?。ㄈ┌唇M成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1－稅率）
公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
第八條條例第四條所稱(chēng)銷(xiāo)售數(shù)量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)量。
第十條規(guī)定，納稅人在資源稅納稅申報(bào)時(shí)，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)將其應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送。
增加內(nèi)容解讀：不難看出，以上條款中（第五—九條）都是對(duì)資源稅從價(jià)計(jì)征方式的政策銜接，相關(guān)問(wèn)題的口徑與增值稅保持了一致；第十條明確了應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目分別計(jì)算和報(bào)送的要求。
二、刪除的內(nèi)容
舊《實(shí)施細(xì)則》：
第十一條納稅人具體適用的單位稅額，由財(cái)政部根據(jù)其資源和開(kāi)采條件等因素的變化情況適當(dāng)進(jìn)行定期調(diào)整。
第十二條本細(xì)則由財(cái)政部解釋?zhuān)蛘哂蓢?guó)家稅務(wù)總局解釋。
冊(cè)除內(nèi)容解讀：新《實(shí)施細(xì)則》刪除了適用稅額調(diào)整和解釋的內(nèi)容，與增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的實(shí)施細(xì)則的制定格式一致。
三、修改的具體內(nèi)容
（一）征稅范圍
修改前：第二條條例所附《資源稅稅目稅額幅度表》中所列部分稅目的征稅范圍限定如下：（一）原油，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然氣，是指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（四）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。（五）固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。
修改后：第二條條例所附《資源稅稅目稅率表》中所列部分稅目的征稅范圍限定如下：（一）原油，是指開(kāi)采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然氣，是指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或者與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣。（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。（四）其他非金屬礦原礦，是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。（五）固體鹽，是指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。
變動(dòng)內(nèi)容及解讀：新《實(shí)施細(xì)則》在征稅范圍限定中取消了第二條第二款中的“暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣”，清晰界定了天然氣資源的概念。
（二）納稅人
修改前：第三條條例第一條所稱(chēng)單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。
修改后：第三條條例第一條所稱(chēng)單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱(chēng)個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
變動(dòng)內(nèi)容及解讀：新《實(shí)施細(xì)則》在“單位”和“個(gè)人”的界定上進(jìn)行了修訂，與新的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅口徑保持了統(tǒng)一。
?。ㄈ┱魇諛?biāo)準(zhǔn)
修改前：第四條資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅額，按本細(xì)則所附的《資源稅稅目稅額明細(xì)表》執(zhí)行。未列舉名稱(chēng)的其它非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。礦產(chǎn)品等級(jí)的劃分，按本細(xì)則所附《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》執(zhí)行。對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱(chēng)的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅額明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
修改后：第四條資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅率，按本細(xì)則所附的《資源稅稅目稅率明細(xì)表》執(zhí)行。礦產(chǎn)品等級(jí)的劃分，按本細(xì)則所附《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》執(zhí)行。對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，其《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中未列舉名稱(chēng)的納稅人適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照《資源稅稅目稅率明細(xì)表》和《幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表》中確定的鄰近礦山或者資源狀況、開(kāi)采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
變動(dòng)內(nèi)容及解讀：一是新的《實(shí)施細(xì)則》用《資源稅稅目稅率明細(xì)表》替代了《資源稅稅目稅額明細(xì)表》，同時(shí)，實(shí)施細(xì)則附列的《資源稅稅目稅率明細(xì)表》確認(rèn)了油氣資源稅適用5%的稅率；二是取消了舊《實(shí)施細(xì)則》第四條第二款“由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案”的內(nèi)容，意味著省、自治區(qū)、直轄市人民政府已無(wú)權(quán)決定未列舉名稱(chēng)的其它非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦是否征收資源稅；三是將未列舉名稱(chēng)的納稅人適用的稅率增加了參照“資源狀況、開(kāi)采條件相近礦山的稅率標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定”的條件，更加便于操作。
?。ㄋ模┯?jì)稅依據(jù)
修改前：第五條納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
修改后：第九條納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷(xiāo)售數(shù)量。
變動(dòng)內(nèi)容及解讀：新《實(shí)施細(xì)則》取消了舊《實(shí)施細(xì)則》中“原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅”的內(nèi)容，但新增了第十條，解決了應(yīng)稅和減免稅項(xiàng)目的計(jì)算和報(bào)送問(wèn)題。
（五）納稅地點(diǎn)
修改前：第十條根據(jù)條例第十二條規(guī)定，納稅人應(yīng)納的資源稅應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。具體實(shí)施時(shí)，跨省開(kāi)采資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的單位，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采的礦產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地納稅，其應(yīng)納稅款由獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷(xiāo)售量（或者自用量）及適用的單位稅額計(jì)算劃撥。
修改后：第十五條跨省、自治區(qū)、直轄市開(kāi)采或者生產(chǎn)資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅人，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其開(kāi)采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品，一律在開(kāi)采地或者生產(chǎn)地納稅。實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷(xiāo)售量及適用稅率計(jì)算劃撥；實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品，其應(yīng)納稅款一律由獨(dú)立核算的單位按照每個(gè)開(kāi)采地或者生產(chǎn)地的銷(xiāo)售量、單位銷(xiāo)售價(jià)格及適用稅率計(jì)算劃撥。
變動(dòng)內(nèi)容及解讀：新《實(shí)施細(xì)則》增加了從價(jià)計(jì)征的內(nèi)容，并對(duì)條款中的表述方式進(jìn)行了修改，相比以前的規(guī)定更加具體，更具有可操作性。
?。?shí)施時(shí)間
修改前：第十三條：本細(xì)則自條例公布施行之日起實(shí)施。一九八四年九月二十八日財(cái)政部頒發(fā)的《中華人民共和國(guó)鹽稅條例（草案）實(shí)施細(xì)則》同時(shí)廢止。
修改后：第十六條：本細(xì)則自2011年11月1日起施行。
變動(dòng)內(nèi)容及解讀：新《實(shí)施細(xì)則》直接明確了實(shí)施時(shí)間，并且與《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》同時(shí)施行，增強(qiáng)了法律、法規(guī)的執(zhí)行力。
四、保留條款內(nèi)容
新實(shí)施細(xì)則：
第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)條例），制定本細(xì)則。
第十一條條例第九條所稱(chēng)資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：
?。ㄒ唬┘{稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是：
1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；
2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；
3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。
?。ǘ┘{稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
?。ㄈ┛劾U義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付貨款的當(dāng)天。
第十二條條例第十一條所稱(chēng)的扣繳義務(wù)人，是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位。
第十三條條例第十一條把收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位規(guī)定為資源稅的扣繳義務(wù)人，是為了加強(qiáng)資源稅的征管。主要是適應(yīng)稅源小、零散、不定期開(kāi)采、易漏稅等稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不易控管、由扣繳義務(wù)人在收購(gòu)時(shí)代扣代繳未稅礦產(chǎn)品資源稅為宜的情況。
第十四條扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。