稅務師在企業(yè)清算環(huán)節(jié)應做好哪些鑒證
在企業(yè)清算環(huán)節(jié)的所得稅處理中，對于擁有土地和房屋等不動產(chǎn)以及擁有投資資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等財產(chǎn)的被清算企業(yè)，如何確定其資產(chǎn)的實際價值進而準確完成所得稅申報繳納，是稅務機關重點關注的問題。因此，受托對清算企業(yè)進行所得稅鑒證的注冊稅務師，必須對企業(yè)的財產(chǎn)、債務、費用和應納稅所得等方面進行準確鑒證。
第一，對清算財產(chǎn)進行鑒證，厘清資產(chǎn)處置損益。清算財產(chǎn)應以其公允價值作為確認價值的標準，注冊稅務師在鑒證中一般采用評估價格或合同價格作為確定公允價值的依據(jù)，結(jié)合中介機構(gòu)出具的清算財產(chǎn)評估報告、對外股權(quán)投資的審計報告等資料進行職業(yè)判斷，以確定其資產(chǎn)價值是否公允。對于已經(jīng)處置的財產(chǎn)一般使用實際交易價，但實際交易價不公允的除外。若注冊稅務師遵循準則要求進行職業(yè)判斷時認為其交易價顯失公允，可以采用其他的技術(shù)方法，如按最近時期同類貨物的平均銷售價格，或按組成計稅價格確定其財產(chǎn)變現(xiàn)價值。
第二，對清算債務進行鑒證，確認債務清償?shù)乃没驌p失。債務清償損益是指因債權(quán)（務）人的原因，清算單位確實無法支付且以后也不會被要求支付的應付款項。因此，對清算債務的鑒證工作首先要明確清算債務的范圍，按照債權(quán)人可大致將企業(yè)負債分為外部負債與內(nèi)部負債兩大部分，具體包括銀行借款、應付賬款、應付工資等等。在鑒證工作中注冊稅務師通過檢查會計記錄和執(zhí)行分析性程序等方法尋找線索，可以確定企業(yè)是否存在隱匿或虛擬債務的情況。
第三，對清算費用進行鑒證，確定可扣除額。清算費用是指清算單位在清算過程中實際發(fā)生的、與清算活動有關的費用和稅金，包括清算組人員的工資等，還包括在清算期間因處理未了結(jié)業(yè)務而取得的經(jīng)營性收入與相應發(fā)生的經(jīng)營性費用，以及因處理未了結(jié)業(yè)務而取得經(jīng)營性收入所發(fā)生的稅費。注冊稅務師通過鑒證工作以確定費用項目（包括各項稅費）是否合理、數(shù)額是否準確，也是正確計算清算所得的需要。
第四，對清算環(huán)節(jié)的應納稅所得額和應納所得稅額是否正確作出鑒證結(jié)論。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財產(chǎn)分配給股東前要就清算所得繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無論是否實際處置，一律視同變現(xiàn)，確認增值或者損失。清算期間企業(yè)實際處置資產(chǎn)時按照正常交易價格取得的收入可作為其公允價值；沒有實際處置的資產(chǎn)，應按照其可變現(xiàn)價值來確認隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。實際處置資產(chǎn)的交易價格和未處置資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值是否公允。注冊稅務師通過對清算環(huán)節(jié)的所得稅處理執(zhí)行檢查、詢問、重新計算等鑒證程序，可以確定應納清算環(huán)節(jié)所得稅的計算是否準確。
第五，對剩余財產(chǎn)的分配是否符合相關規(guī)定、股東的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失是否正確作出鑒證結(jié)論。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。