達到一般納稅人標準免稅企業(yè)也須認定資格
近日，一企業(yè)負責人何某向當?shù)貒惥謥黼娮稍?。該負責人稱自己的企業(yè)是去年6月份開業(yè)并在稅務機關辦理了稅務登記，主要經營業(yè)務是銷售種子和化肥，何某作為小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請了增值稅免稅業(yè)務。但前不久，稅務人員卻告知他的年應稅銷售額超過了小規(guī)模納稅人標準，要求企業(yè)在規(guī)定的時間內申請認定一般納稅人資格，何某認為自己是免稅企業(yè)，對為什么還要認定資格有些不理解？
稅務人員解釋說，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）第三條規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。年應稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。根據(jù)這一規(guī)定，何某雖是免稅企業(yè)，但免稅的銷售額也應一并計入年應稅銷售額。
《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令〔2010〕第22號）第八條第三款規(guī)定，納稅人未在規(guī)定期限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應當在規(guī)定期限結束后20日內制作并送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
如果納稅人符合本辦法第五條規(guī)定的以下三種情形，可以申請不認定一般納稅人資格。（一）個體工商戶以外的其他個人；（二）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；（三）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。納稅人應當在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，經認定機關批準后不辦理一般納稅人資格認定。認定機關應當在主管稅務機關受理申請之日起20日內批準完畢，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。從何某描述的情況看，該企業(yè)明顯不屬于上述條件。
稅務人員同時提醒何某，根據(jù)《國家稅務總局關于明確〈增值稅一般納稅人資格認定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2006〕139號）第八條規(guī)定，認定辦法第八條第（三）款第1項規(guī)定主管稅務機關制作的《稅務事項通知書》中需明確告知：其年應稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標準，應在收到《稅務事項通知書》后10日內向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或《不認定增值稅一般納稅人申請表》；逾期未報送的，將按《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報送上述資料，并經主管稅務機關審核批準后方可停止執(zhí)行。
另外，根據(jù)《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條第四款規(guī)定，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
因此，免稅企業(yè)銷售免稅產品，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準后，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，認定后作為一般納稅人管理，但不影響其免稅資格。同時，除了法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的情形外，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。