新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解答（一）
????? 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）及其《實施條例》對國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目規(guī)定了稅收優(yōu)惠的范圍和辦法。新稅法公布后，按照新稅法有關(guān)條款的規(guī)定，國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局分別以《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號，以下簡稱國發(fā)[2007]39號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號，以下簡稱財稅[2008]21號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號，以下簡稱財稅〔2008〕1號）對新稅法公布（實施）前適用稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的稅收優(yōu)惠過渡銜接問題和新稅法公布（實施）后的企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策做了進一步明確。
一、對新稅法及其《實施條例》稅收優(yōu)惠的問題解答
問：新稅法及其《實施條例》中規(guī)定了哪些收入作為免稅收入不計征企業(yè)所得稅？
答：按照新稅法第二十六條和《實施條例》第八十二條、八十三條、八十四條的規(guī)定，對企業(yè)的下列收入確認(rèn)為免稅收入：
（一）國債利息收入。指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。
?。ǘ┚用衿髽I(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
（四）符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織指同時符合下列條件的組織：
1、依法履行非營利組織登記手續(xù)；
2、從事公益性或者非營利性活動；
3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；
4、財產(chǎn)及其孳息不用于分配；
5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；
6、投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利；
7、工作人員及其高級管理人員的報酬控制在當(dāng)?shù)芈毠て骄べY水平一定的幅度內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)；
8、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
此項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
問：新稅法及其《實施條例》中對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的企業(yè)規(guī)定了哪些優(yōu)惠政策？
答：按照新稅法第二十七條第（一）款和《實施條例》第八十六條的規(guī)定，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，內(nèi)容以下：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅
1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
2、中藥材的種植；
3、林木的培育和種植；
4、牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
5、林產(chǎn)品的采集；
6、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
7、遠洋捕撈。
?。ǘ┢髽I(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅
1、花卉、飲料和香料作物的種植；
2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受上述稅收優(yōu)惠。
問：新稅法及其《實施條例》中對從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的企業(yè)有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法第二十七條第（二）款和《實施條例》第八十七條的規(guī)定，對符合條件的從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得按以下規(guī)定享受稅收優(yōu)惠：
（一）國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目應(yīng)符合的條件
國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
?。ǘp免稅規(guī)定
企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
?。ㄈ┨貏e規(guī)定
上述減免稅項目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。
問：新稅法及其《實施條例》中對從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的企業(yè)有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法第二十七條第（三）款和《實施條例》第八十八條、八十九條的規(guī)定，對從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)的所得給予以下稅收優(yōu)惠：
?。ㄒ唬┉h(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的確定
符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等，項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
（二）減免稅規(guī)定
企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
上述減免稅項目在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。
問：新稅法及其《實施條例》中對企業(yè)從事符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法第二十七條第（四）款和《實施條例》第九十條的規(guī)定，對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得按照以下規(guī)定給予免征、減征企業(yè)所得稅：
（一）對一個納稅年度內(nèi)居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅；
?。ǘ┏^500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。
問：新稅法及其《實施條例》對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法二十七條第（五）款和《實施條例》第九十一條的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。其中下列所得可以免征企業(yè)所得稅：
?。ㄒ唬┩鈬蛑袊峁┵J款取得的利息所得；
?。ǘ﹪H金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；
?。ㄈ┙?jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。
問：新稅法及其《實施條例》對小型微利企業(yè)有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法第二十八條和《實施條例》第九十二條的規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
?。ㄒ唬┲圃鞓I(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
?。ǘ┢渌髽I(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
問：新稅法及其《實施條例》對高新技術(shù)企業(yè)有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法第二十八條和《實施條例》第九十三條的規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：
?。ㄒ唬┊a(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
?。ǘ┭芯块_發(fā)費用占銷售收入不低于規(guī)定比例；
?。ㄈ└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；
?。ㄋ模┛萍既藛T占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；
?。ㄎ澹└咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。
《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商有關(guān)部門制定，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。
問：新稅法及其《實施條例》對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法第三十條第（一）款和《實施條例》第九十五條的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。
問：新稅法及其《實施條例》對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法第三十條第（二）款和《實施條例》第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。
問：新稅法及其《實施條例》對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)投資有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法第三十一條和《實施條例》第九十七條的規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
問：新稅法及其《實施條例》對企業(yè)資源綜合再利用有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法第三十三條和《實施條例》第九十九條的規(guī)定，對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。
問：新稅法及其《實施條例》對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備有何稅收優(yōu)惠？
答：按照新稅法第三十四條和《實施條例》第一百條的規(guī)定， 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按投資額的10％實行稅額抵免。
稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用上述規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
問：實施新稅法后對于固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的方法嗎？
答：按照新稅法第三十二條和《實施條例》第九十八條的規(guī)定， 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
(一)允許采取加速折舊的固定資產(chǎn)范圍
采取加速折舊的固定資產(chǎn)包括：
1、由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
2、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
?。ǘ┘铀僬叟f方法
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
二、關(guān)于企業(yè)所得稅過渡性稅收優(yōu)惠的問題解答
問：對于在新稅法公布前享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，如何實施稅收優(yōu)惠過渡辦法？
答：按照國發(fā)[2007]39號的規(guī)定，享受過渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)是指2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)（以下簡稱新稅法公布前設(shè)立的企業(yè)）。新稅法公布前設(shè)立享受低稅率優(yōu)惠政策（范圍詳見《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》（附件一））的企業(yè)，自2008年1月1日起，在新稅法施行（2008年1月1日，下同）后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。
我市原享受低稅率優(yōu)惠政策過渡辦法的企業(yè)主要限于享受經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)（老市區(qū)）低稅率（15%和24%）政策的外商投資企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)未享受低稅率優(yōu)惠政策。原減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的高新技術(shù)企業(yè)（新技術(shù)企業(yè)），其適用的15%稅率不屬于低稅率，實行新稅法后按照有關(guān)規(guī)定被認(rèn)定為國家需要重點扶持高新技術(shù)企業(yè)的，仍減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。
問：對于在新稅法公布前享受定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，如何實施稅收優(yōu)惠過渡辦法？
答：按照國發(fā)[2007]39號的規(guī)定，對于新稅法公布前設(shè)立的企業(yè)，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的，自新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限（詳見附件一）享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。
按照財稅[2008]21號的規(guī)定，對按照國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定適用15％企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)按照以下辦法實行減半征稅：即2008年按18％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2009年按20％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2010年按22％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2011年按24％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅；對原適用24％或33％企業(yè)所得稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，2008年及以后年度一律按25％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。
例：
某2005年在北京經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，當(dāng)年經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)享受減按15%征收企業(yè)所得稅，并自獲利年度起“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。該企業(yè)當(dāng)年獲利，當(dāng)年享受免征企業(yè)所得稅，2006年繼續(xù)享受免征企業(yè)所得稅，2007年按15%稅率減半征收企業(yè)所得稅，2008年實行新稅法后該企業(yè)應(yīng)按18％稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。
享受定期減免稅優(yōu)惠政策的范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》（見附件一）執(zhí)行。
問：對于2007年3月16日之前設(shè)立的享受北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，“減半”期間如何適用稅收優(yōu)惠過渡辦法？
答：對于2007年3月16日之前設(shè)立的享受北京新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，“減半”期間按15%或10%（企業(yè)出口產(chǎn)品的產(chǎn)值達到當(dāng)年總產(chǎn)值40%以上）的稅率減半征收企業(yè)所得稅。
問：新稅法實施后享受低稅率、定期減免稅等過渡性稅收優(yōu)惠的企業(yè)，如何計算減免的所得稅額？
答：按照國發(fā)[2007]39號的規(guī)定，對于新稅法實施后享受低稅率、定期減免稅等稅收優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定計算減免的所得稅額。
問：新稅法實施后享受低稅率、定期減免稅等稅收優(yōu)惠過渡的企業(yè)能否再享受新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策？
答：按照國發(fā)[2007]39號的規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。