非居民轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)如何納稅
??????? 外商投資企業(yè)的外方股東在稅收上被稱為非居民股東，當因經(jīng)營決策或其他原因轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)時，即產(chǎn)生了非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅納稅義務。那么稅務機關(guān)對于非居民企業(yè)這部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅收征管與居民企業(yè)相比是否相同？非居民企業(yè)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅時需要注意哪些問題？
??????? 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)所取得的所得。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額，其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。股權(quán)成本價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
??????? 納稅人在確定股權(quán)價格時應注意三個事項。一是在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價時，如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，自2008年1月1 日起不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。二是在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，如非居民向境內(nèi)投資或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時以人民幣以外的幣種計價的，應以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權(quán)時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)成本價，以加權(quán)平均法計算股權(quán)成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。三是非居民企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓價格不符合獨立交易原則（如以明顯低于市場價格轉(zhuǎn)讓等），從而減少了應納稅所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行調(diào)整。
??????? 在準確計算非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得后，還應正確計算非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅直接以股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得乘以相關(guān)稅率計算。按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得適用的稅率為10%。但如果該非居民企業(yè)是屬于與我國簽訂了稅收協(xié)定或安排的國家或地區(qū)的居民企業(yè)，則可享受稅收協(xié)定優(yōu)惠規(guī)定。如我國香港特別行政區(qū)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)，按照內(nèi)地與香港特別行政區(qū)簽訂的稅收安排，如果該香港居民企業(yè)所持的內(nèi)地居民企業(yè)的股權(quán)比例低于25%，在內(nèi)地無需繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅。
??????? 需要注意的是，非居民企業(yè)如果想享受上述稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，需先到主管稅務機關(guān)申請協(xié)定待遇，經(jīng)稅務機關(guān)審核同意后方可享受，否則必須嚴格按照國內(nèi)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
??????? 在稅款的申報繳納上，按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，我國對非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳，以依照有關(guān)法規(guī)規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳，并于代扣之日起7日內(nèi)向主管稅務機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表，將稅款繳入國庫。
??????? 扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，如股權(quán)交易雙方均為非居民企業(yè)，且在境內(nèi)交易的，非居民企業(yè)直接在證券交易市場轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股權(quán)的等等，由非居民企業(yè)自合同、協(xié)定約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。
??????? 與上述直接轉(zhuǎn)讓不同，非居民企業(yè)還存在間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的情形，即境外投資方（實際控制方）通過轉(zhuǎn)讓持有中國居民企業(yè)股權(quán)的境外控股公司的股權(quán)，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)。從表面上看，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境外控股公司不是中國居民企業(yè)，境外投資方并未在中國境內(nèi)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。但如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征收所得稅的，境外投資方（實際控制方）設立境外控股公司不具有合理的商業(yè)目的，僅僅通過濫用組織形式等安排間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核層報國家稅務總局批準后，可按照經(jīng)濟實質(zhì)對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在，即認定該境外投資方（實際控制方）取得了轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權(quán)所得，應按我國稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。