解讀邊境貿(mào)易人民幣結(jié)算出口退（免）稅政策變化
????? 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于邊境地區(qū)一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準予退（免）稅試點的通知》（財稅〔2010〕26號，以下簡稱 “新政策”）規(guī)定，對現(xiàn)行云南邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準予退（免）稅政策擴大到邊境省份（自治區(qū)）與接壤毗鄰國家的一般貿(mào)易進行試點?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退（免）稅的通知》（財稅〔2003〕245號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于以人民幣結(jié)算的邊境小額貿(mào)易出口貨物試行退（免）稅的補充通知》（財稅〔2004〕178號）兩個文件同時廢止。本文對相關(guān)政策變化解讀如下。
?????? 一、調(diào)整邊境貿(mào)易出口退（免）稅政策
??????? 新政策明確，凡在內(nèi)蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、廣西、新疆、西藏、云南省（自治區(qū)）行政區(qū)域內(nèi)登記注冊的出口企業(yè)，以一般貿(mào)易或邊境小額貿(mào)易方式從陸地指定口岸出口到接壤毗鄰國家的貨物，并采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式的，可享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。與原政策不同的是，除了邊境小額貿(mào)易以外，新政策將從事一般貿(mào)易的出口企業(yè)也并入了試點范圍。同時，取消了原政策中采取人民幣現(xiàn)金結(jié)算準予出口退稅的規(guī)定，只限于銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算一種方式。
?????? 二、擴大指定口岸與接壤毗鄰國家的范圍
?????? 新政策將云南邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣結(jié)算準予退（免）稅的政策擴大到8個邊境省份（自治區(qū)）與14個接壤毗鄰國家。主要包括：
????? （一）陸地口岸：內(nèi)蒙古自治區(qū)的室韋等10個口岸；遼寧省的丹東、太平灣口岸；吉林省的集安等12個口岸；黑龍江省的東寧等15個口岸；廣西壯族自治區(qū)的龍邦等 12個口岸；云南省的猴橋等16個口岸；西藏自治區(qū)的普蘭等4個口岸；新疆維吾爾自治區(qū)的老爺廟等15個口岸。
?????? （二）接壤毗鄰國家：俄羅斯、朝鮮、越南、緬甸、老撾、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦、巴基斯坦、印度、蒙古、尼泊爾、阿富汗、不丹。
?????? 三、區(qū)分報關(guān)出境與收匯核銷的次序
??????? 對于出口貿(mào)易而言，通常情況下，企業(yè)取得出口貨物報關(guān)單以后，再向外匯管理部門辦理此筆業(yè)務(wù)的收匯核銷手續(xù)。但是，對于邊境貿(mào)易卻恰恰相反。新政策規(guī)定，外匯管理部門對符合規(guī)定的貨物出具出口收匯核銷單，企業(yè)在向海關(guān)報關(guān)時，應(yīng)提供出口收匯核銷單，對未及時提供出口收匯核銷單而影響企業(yè)收匯核銷和出口退稅的，由企業(yè)自行負責。因此，邊境貿(mào)易是買賣雙方在銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算后，先進行外匯核銷并取得出口收匯核銷單，憑此再向指定陸地口岸的海關(guān)部門申請此筆貨物的報關(guān)出境。
??????? 四、明確出口退（免）稅申報的內(nèi)容
??????? 邊境貿(mào)易出口退（免）稅應(yīng)及時按月申報，如果未在規(guī)定的申報期內(nèi)提供相關(guān)單證，稅務(wù)機關(guān)不予辦理出口退（免）稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號）有關(guān)規(guī)定，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅、消費稅。在申報中除了提供出口貨物報關(guān)單、外匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票等所需單證以外，銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算的銀行入賬單也是其中的主要單證之一，并且貿(mào)易的交易金額以及其他數(shù)據(jù)還要與外匯管理部門出具的出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）相匹配。此外，出口企業(yè)在申報過程中，應(yīng)當區(qū)分邊境貿(mào)易與跨境貿(mào)易之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，因為根據(jù)《中國人民銀行、財政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于擴大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點有關(guān)問題的通知》（銀發(fā)〔2010〕186號）規(guī)定，對8個邊境省份（自治區(qū)）中內(nèi)蒙古、遼寧、廣西、云南4個邊境省區(qū)實行跨境貿(mào)易的試點企業(yè)，人民幣結(jié)算不納入外匯核銷管理，不需要提供外匯核銷單，不再審核核銷單信息，均享受出口貨物退（免）稅政策。對吉林、黑龍江、西藏、新疆4個邊境省區(qū)以及內(nèi)蒙古、遼寧、廣西、云南等省區(qū)未被列為跨境貿(mào)易試點的出口企業(yè)，在指定口岸與毗鄰國家從事一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易，還是采用銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式，并按財稅〔2010〕26號文件規(guī)定申報出口退（免）稅。與跨境貿(mào)易申報出口退（免）稅的區(qū)別在于，跨境貿(mào)易不需要外匯核銷以及提供外匯核銷單，而邊境貿(mào)易人民幣結(jié)算申報出口退（免）稅，必須提供通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算由外匯管理部門出具的外匯核銷單以及與之匹配的銀行入賬單。
?????? 五、確定出口退（免）稅計算的方式
??????? 新政策規(guī)定，邊境貿(mào)易以現(xiàn)金方式結(jié)算的不再享受退（免）稅政策，而只能采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式，享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。即通過計算得出的退稅額不在按原政策規(guī)定用比例折算后的金額退付。例如，原政策中對邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，應(yīng)退稅額是按實際計算的退稅額乘以70％后進行退付的，而新政策是按實際計算的退稅額來實現(xiàn)全額退付。可以看出，在計算出口退（免）稅方面，由于邊境貿(mào)易的出口退（免）稅政策擴大到一般貿(mào)易，由此就會涉及生產(chǎn)企業(yè)的“免、抵、退”稅，而不只是小額貿(mào)易企業(yè)計算退稅一種方式了。
?????? 根據(jù)原政策規(guī)定，計算邊境貿(mào)易的方法主要分為兩種方式：一種是以銀行轉(zhuǎn)賬方式進行結(jié)算的，即應(yīng)退增值稅額＝購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額×規(guī)定增值稅退稅率×70％；應(yīng)退消費稅額＝購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額（出口數(shù)量）×消費稅稅率（單位稅額）×70％。另一種是以現(xiàn)金方式進行結(jié)算。即應(yīng)退增值稅額＝購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額×規(guī)定增值稅退稅率×40％；應(yīng)退消費稅額＝購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額（出口數(shù)量）×消費稅稅率（單位稅額）×40％。新政策規(guī)定，邊境貿(mào)易以現(xiàn)金方式結(jié)算的不再享受退（免）稅政策，而是只能采取銀行轉(zhuǎn)賬人民幣結(jié)算方式，享受應(yīng)退稅額全額出口退稅政策。即通過計算得出的退稅額不在按原政策規(guī)定用比例折算后的金額退付。例如，原政策中對邊境小額貿(mào)易出口貨物以人民幣銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算的，應(yīng)退稅額是按實際計算的退稅額乘以70％后來進行退付的， 而新政策是按實際計算的退稅額來實現(xiàn)全額退付的?？梢钥闯?，在計算出口退（免）稅方面，由于邊境貿(mào)易人民幣結(jié)算擴大到了一般貿(mào)易，隨之而來的就會涉及生產(chǎn)型出口企業(yè)的“免、抵、退”稅計算，而不只是外貿(mào)型出口企業(yè)的“免、退”稅了。