勞務(wù)派遣業(yè)：差額繳納營業(yè)稅政策應(yīng)完善
勞務(wù)派遣作為一種新的就業(yè)形式和用工制度，對于解決弱勢群體的就業(yè)問題起到了積極的作用。財稅〔2003〕16號文件從加強稅收征管的角度出發(fā)，對勞務(wù)公司差額繳納營業(yè)稅作了比較嚴(yán)格的規(guī)范，但是從目前貫徹實施情況來看，仍存在一些突出問題，亟待研究解決。
在勞務(wù)派遣關(guān)系中，存在勞務(wù)派遣機構(gòu)（用人單位）、用工單位和勞動者三方法律主體、兩個合同。一是勞務(wù)派遣機構(gòu)與派遣員工簽訂勞動合同。勞務(wù)派遣單位雖然與被派遣勞動者簽訂勞動合同，但卻不直接使用被派遣勞動者，是被派遣勞動者名義上的用人單位。二是用工單位與勞務(wù)派遣機構(gòu)簽訂《勞務(wù)派遣合同》。用工單位雖然直接接受被派遣勞動者的勞動，但與被派遣勞動者沒有勞動合同，從而形成“聘用單位不用人，用工單位無合同”。由于我國勞動保障的總體法制還不健全，使得勞務(wù)派遣在實際運作中無法可依、無章可循，各派遣機構(gòu)和用工單位、勞動者簽訂的書面協(xié)議內(nèi)容和實際履行的協(xié)議內(nèi)容不一致，存在黑白兩個合同。尤其是在建筑勞務(wù)分包合同中這種現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。勞務(wù)派遣機構(gòu)與用工單位簽訂勞務(wù)合同后，用工單位并不直接按照合同規(guī)定，將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)派遣公司代為發(fā)放或辦理，而是自己直接按照事先與勞動者協(xié)商好的薪金與其結(jié)算，實際支付報酬往往低于合同約定的金額。同時，還要求勞務(wù)派遣機構(gòu)按照合同約定金額為其開具建筑業(yè)發(fā)票作為成本進行扣除，虛增了勞務(wù)用工成本稅前扣除金額，嚴(yán)重影響了所得稅稅款的征收入庫。
2003年，財政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定了勞務(wù)公司差額納稅的稅收政策：勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。然而在現(xiàn)實經(jīng)濟交往中，一些派遣公司運作不規(guī)范，為了達(dá)到不繳或少繳營業(yè)稅的目的，利用與職工簽訂的勞動合同只需到勞動部門備案，而不是必須為職工繳納了“四險一金”后才能作為職工工資總額扣除的稅收政策盲點，采取虛列職工人數(shù)或變相克扣員工工資等手段，加大稅前扣除項目，侵蝕了營業(yè)稅的稅基。
勞務(wù)派遣稅收征管出現(xiàn)的問題，筆者認(rèn)為主要有兩個方面的原因。
一是沒有關(guān)于勞務(wù)派遣的稅收立法。目前生效的稅收政策是財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的規(guī)范性文件，其效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于法律和行政法規(guī)。營業(yè)稅還是依據(jù)財稅〔2003〕16號文件規(guī)定處理，在所得稅方面還沒有專門的稅收規(guī)定，如何核算勞務(wù)派遣企業(yè)的收入，依據(jù)什么稅法，目前尚沒有可操作性的具體辦法。2008年1月1日實施的《勞動合同法》中對勞務(wù)派遣作了特別的規(guī)定。而相關(guān)的稅收政策并沒有緊隨該法的出臺進行更新或補充，營業(yè)稅仍是沿用2003年的舊政策，造成了稅收規(guī)范性文件內(nèi)容與《勞動合同法》上位法的特別規(guī)定脫節(jié)。比如《勞動合同法》規(guī)定，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)與被派遣勞動者訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬；被派遣勞動者在無工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報酬。財稅〔2003〕16號文件規(guī)定的營業(yè)稅差額繳稅政策規(guī)定，用工單位可以扣除實際支付給職工的工資和為職工上交的社會保險、住房公積金后的余額作為計稅基礎(chǔ)。但是在實際工作中，企業(yè)與職工簽訂的勞動合同少于兩年，或者企業(yè)沒有按照合同約定為職工繳納社會保險、住房公積金，是否允許企業(yè)享受按照實際支付成本進行扣除、差額繳納營業(yè)稅的問題困擾著稅務(wù)機關(guān)。由于勞務(wù)派遣稅收立法滯后于《勞動合同法》關(guān)于勞務(wù)派遣機構(gòu)的特別規(guī)定，嚴(yán)重阻礙了稅收征管質(zhì)量的提升。
二是執(zhí)法管理制度空缺。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法依據(jù)是稅收相關(guān)法律規(guī)定，必須按照法定的程序和規(guī)范進行，不能超越權(quán)限替代其他行政機關(guān)行使職權(quán)。一方面，如果稅務(wù)機關(guān)在日常工作中發(fā)現(xiàn)勞務(wù)派遣機構(gòu)與勞動者簽訂的勞動合同年限少于兩年，其本身沒有處罰權(quán)限，只能提請勞動行政部門進行處罰；另一方面，稅務(wù)機關(guān)對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)之間存在的大量現(xiàn)金交易問題也無權(quán)處罰，只能提請財政主管部門對違反現(xiàn)金管理規(guī)定的行為進行制裁。由于各執(zhí)法機關(guān)之間缺乏綜合治稅協(xié)調(diào)機制，導(dǎo)致信息反饋不及時，造成稅務(wù)機關(guān)在規(guī)范執(zhí)法過程中效率低下，稅收政策貫徹落實不夠及時，勞務(wù)派遣單位難以享受到切實的稅收優(yōu)惠。
為加強勞務(wù)派遣業(yè)稅收征管，筆者建議，近期應(yīng)盡快出臺與《勞動合同法》相適應(yīng)的稅收政策，使勞務(wù)派遣業(yè)享受有關(guān)就業(yè)促進的優(yōu)惠政策，使之成為促進就業(yè)安置的重要渠道。會同工商、勞動、財政等部門制定“發(fā)展勞務(wù)派遣業(yè)的部門規(guī)章”，明確勞務(wù)派遣的合法地位，明確勞務(wù)派遣業(yè)的經(jīng)營資格及相關(guān)工商、稅收政策。盡快制定與派遣單位相關(guān)的稅收法律，要求勞務(wù)派遣企業(yè)必須為勞動者繳納社會保險費，否則不允許進行稅前扣除，以切實提高納稅遵從度。
?