全年一次性獎金如何計算個稅
???? 某企業(yè)2008年12月發(fā)放了全年一次性獎金，當月大部分員工的應發(fā)工資、薪金不足扣減當月法定扣除費用標準。在計算扣繳全年一次性獎金個人所得稅時，企業(yè)的算法是：①計算查找稅率所得額＝全年一次性獎金÷12＋當月應發(fā)工資－當月法定扣除額；②查找適用稅率；③計算應納稅所得額＝全年一次性獎金＋當月應發(fā)工資－當月法定扣除額；④計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。
以該企業(yè)員工王某為例，12月應發(fā)工資 2223.75元，全年一次性獎金12162元；可以扣除的住房公積金374.53元，基本養(yǎng)老保險費363.28元，失業(yè)保險費45.41元，月法定減除費用2000元，可以扣除的費用合計2783.22元。企業(yè)計算扣繳稅款過程如下：王某適用稅率的所得額＝12162÷12＋2223.75－2783.22＝454.03（元），查找稅目稅率表適用稅率為5%，王某應納稅額＝（12162＋2223.75－2783.22）×5%＝580.13（元）。
其實，該企業(yè)對員工全年一次性獎金的個人所得稅計算是錯誤的。企業(yè)在計算查找稅率所得額時選擇了錯誤的被除數(shù)，造成查找適用稅率的所得額計算出錯，最終導致稅款計算錯誤。
國家稅務總局《關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
國稅發(fā)〔2005〕9號文件同時規(guī)定，如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)。
按照上述規(guī)定，在計算查找適用稅率的所得額時，如果發(fā)放一次性獎金的當月工資、薪金低于法定費用扣除額的，應該“先減后除”而不是 “先除后減”。所謂“先減后除”，就是先減去不足抵扣的差額，而不是企業(yè)先用全年一次性獎金除以12再去減差額。上例中，王某適用稅率的所得額＝ [12162－（2783.22－2223.75）］÷12＝966.88（元），適用稅率10％，速算扣除數(shù)25，應納稅額＝ [12162－（2783.22－2223.75）]×10%－25＝1135.25（元）。兩種算法結果相差 1135.25－580.13＝555.12（元），即企業(yè)少代扣代繳個人所得稅555.12元。
同是除以12找稅率，“先減后除”與 “先除后減”計算結果竟然相差這么大！為此，我們要特別提醒廣大納稅人，在計算員工全年一次性獎金個人所得稅時，要區(qū)分員工當月的工資薪金是否超過費用扣除標準。