設備價款不算技術轉讓所得
近日，河南省鄧州市國稅局稅務人員到企業(yè)輔導時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)準備的歸集、分攤、計算的相關資料顯示，2009年履行技術轉讓合同后獲得的價款收入800萬元，收入中包括專用儀器設備價款50萬元、預收技術轉讓后的培訓費150萬元、服務咨詢費30萬元；技術轉讓成本反映企業(yè)無形資產(chǎn)計稅基礎200萬元，按稅法規(guī)定在稅前攤銷40萬元，已計提減值準備10萬元；相關稅費項目發(fā)生稅金及附加44萬元。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)計算技術轉讓所得為技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費=800－（200－40－10）－44=606（萬元），免征的所得額為500+（606-500）×50%=553（萬元）。
稅務人員分析后認為，企業(yè)技術轉讓收入和技術轉讓成本計算有誤?！秶叶悇湛偩株P于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）規(guī)定，技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。因此，企業(yè)收入中應扣除非技術轉讓收入和非密不可分收入，轉讓收入中包括的專用儀器設備價款50萬元、預收技術轉讓后的培訓費收入150萬元、服務咨詢費30萬元應從技術轉讓收入中扣減，減除后的技術轉讓收入應為800－50－150－30=570（萬元）。國稅函〔2009〕212號文件規(guī)定，技術轉讓成本是指轉讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅基礎減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額，減值準備10萬元不用扣除，技術轉讓成本應為200－40=160（萬元）。
另外，稅務人員又查看了企業(yè)的管理費用明細賬簿，從中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)與技術轉讓有關的住宿費、差旅費、辦公費40萬元，還有聘請法律顧問、出具法律文書向律師事務所支付的律師費30萬元。稅務師認為，根據(jù)國稅函〔2009〕212號文件的規(guī)定，計算免稅所得過程中扣除的相關稅費是指技術轉讓過程中實際發(fā)生的有關稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關費用及其他支出。所以，發(fā)生的與技術轉讓有關的住宿費、差旅費、辦公費，以及聘請法律顧問、出具法律文書的律師費共70萬元應在計算技術轉讓所得時扣除。
稅務人員重新進行了技術轉讓所得計算，計算技術轉讓所得為技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費=570－160－（44+70）=296（萬元），與原來企業(yè)的計算結果相差了553－296=257（萬元）。
在提醒納稅人及時修改備案資料的同時，稅務人員指出，納稅人還應當重點關注兩個備案問題：第一，《關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》（國稅函〔2009〕255號）規(guī)定，列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應向稅務機關報送相關資料，提請備案，經(jīng)稅務機關登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。所以應按規(guī)定備案，未備案不能自行享受，如果備案后在規(guī)定期限內(nèi)沒有收到稅務機關不得享受的書面通知，可視為正常享受。第二，技術轉讓所得應在納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，向主管稅務機關辦理減免稅備案手續(xù)。境內(nèi)技術轉讓，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：技術轉讓合同（副本）；省級以上科技部門出具的技術合同登記證明；技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；實際繳納相關稅費的證明資料；主管稅務機關要求提供的其他資料。如果是向境外轉讓技術，向主管稅務機關備案時應增加報送省級以上商務部門出具的技術出口合同登記證書或技術出口許可證、技術出口合同數(shù)據(jù)表。這些資料如果報送不及時或者報送不完整，也將影響稅收優(yōu)惠的享受。
?