APA談簽的程序與過程分析
???? 在預(yù)約定價（APA）談簽過程中，稅務(wù)中介發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用。本報9月7日、9月14日連續(xù)刊發(fā)的預(yù)約定價安排解讀之七、之八，以APA案件為例，對稅務(wù)中介操作實務(wù)作了具體分析，介紹了APA談簽中企業(yè)概況調(diào)查、關(guān)聯(lián)關(guān)系調(diào)查、關(guān)聯(lián)交易額調(diào)查、轉(zhuǎn)讓定價分析以及轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整原則、計算方法等多個步驟，本期將介紹APA的談簽過程。
提出談簽意向，開展預(yù)備會談
2009年1月9日，APA律師根據(jù)JM公司的委托，向某市國稅局提出談簽APA的書面要求，并就APA實施程序和具體內(nèi)容提出書面意向。在這一階段，APA律師還為JM公司準(zhǔn)備了預(yù)約定價安排的情況說明。在情況說明中，JM公司建議所申請的APA適用年度為5年。同時，對關(guān)聯(lián)方JM集團的情況以及與JM集團關(guān)聯(lián)交易的基本情況、以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、功能與風(fēng)險作了簡要說明。此外，JM公司還建議將安排確定的方法用于以前年度的轉(zhuǎn)讓定價。
在預(yù)備會談階段，某市國稅局與JM公司就預(yù)約定價安排的相關(guān)內(nèi)容及達(dá)成預(yù)約定價安排的可行性開展了預(yù)備會談，并填制《預(yù)約定價安排會談記錄》。根據(jù)JM公司的申請，該預(yù)備會談以匿名方式進行。JM公司所提供的資料以及預(yù)備會談階段所形成的文書均隱去JM公司及其關(guān)聯(lián)方的真實名稱。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后，雙方進行預(yù)備會談。2009年2月2日，雙方經(jīng)預(yù)備會談，對預(yù)約定價安排諸項事宜達(dá)成一致。2009年2月8日，某市國稅局以書面形式通知JM公司，可以就預(yù)約定價安排的相關(guān)事宜進行正式談判。
正式申請
2009 年2月10日，APA律師受托向某市國稅局提出預(yù)約定價安排書面申請報告，APA律師在書面申請報告中載明以下內(nèi)容：相關(guān)的集團組織架構(gòu)、公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易情況。JM公司近三年的財務(wù)、會計報表等資料的主要內(nèi)容，產(chǎn)品功能和資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)）的占有使用情況。安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易類別和納稅年度。關(guān)聯(lián)方之間功能和風(fēng)險劃分，包括劃分所依據(jù)的機構(gòu)、人員、費用、資產(chǎn)。安排適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法，以及支持這一原則和方法的功能風(fēng)險分析、可比性分析和假設(shè)條件。市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境。
安排預(yù)約期間的年度經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營效益預(yù)測以及經(jīng)營規(guī)劃。與安排有關(guān)的關(guān)聯(lián)交易、經(jīng)營安排和利潤水平等財務(wù)方面的信息。雙重征稅問題，可能涉及的境內(nèi)外有關(guān)法律、稅收協(xié)定或安排等。
審核與評估
某市國稅局收到APA律師提交的預(yù)約定價安排正式書面申請及所需文件、資料后，于2009年2月18日派出稅務(wù)人員，對JM公司與JM集團關(guān)聯(lián)交易情況進行審核和評估。審核和評估階段歷時5個月，也是APA談簽中的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
APA律師配合稅務(wù)人員對以下內(nèi)容進行分析：第一，了解JM公司經(jīng)營范圍、歷史經(jīng)營狀況，評估JM公司的經(jīng)營規(guī)劃、發(fā)展趨勢，重點審核JM公司的生產(chǎn)項目、可行性研究報告、投資預(yù)（決）算、董事會決議等，分析了反映經(jīng)營業(yè)績的有關(guān)信息和資料，如財務(wù)、會計報表、審計報告等。第二，以APA律師提供的功能和風(fēng)險分析說明為依據(jù)，分析、評估JM公司與JM集團之間在供貨、生產(chǎn)、運輸、銷售等各環(huán)節(jié)以及在開發(fā)、使用專利技術(shù)等方面各自執(zhí)行的功能以及在存貨、信貸、外匯、市場等方面所承擔(dān)的風(fēng)險。第三，以APA律師提供的可比信息資料為依據(jù)，分析、評估境內(nèi)、境外是否存在可比產(chǎn)品價格信息，可比企業(yè)和申請企業(yè)之間的實質(zhì)性差異和調(diào)整的可行性，在不能確認(rèn)可比交易或經(jīng)營活動的合理性時，APA律師進一步提供了有關(guān)資料、說明等，以證明其所選用的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整原則和計算方法能夠公平地反映了JM公司與JM集團關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)營現(xiàn)狀，并可得到相關(guān)財務(wù)、經(jīng)營資料的證實。分析JM公司、JM集團及其他可比企業(yè)的相關(guān)財務(wù)、經(jīng)營等資料，評估選用其他轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整原則和計算方的可行性。第四，對APA律師確定的關(guān)鍵假設(shè)進行分析，對影響行業(yè)盈利能力和JM公司生產(chǎn)經(jīng)營的因素及其影響程度進行評估，在此基礎(chǔ)上合理確定預(yù)約定價安排適用的假設(shè)條件。第五，對APA律師確定的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整原則和計算方法進行分析，評估該轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法是否能夠合理地運用于
JM公司與JM集團間以前、現(xiàn)在和未來年度的關(guān)聯(lián)交易以及是否符合我國境內(nèi)外有關(guān)法律、稅收協(xié)定或安排和是否存在雙重征稅的問題。第六，對預(yù)期經(jīng)調(diào)整后的利潤區(qū)間進行評估，以確定能否為稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)所接受。
在審核和評估過程中，稅務(wù)人員在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法的選定上與APA律師產(chǎn)生分歧。稅務(wù)人員認(rèn)為適用于有形資產(chǎn)的購銷和無形資產(chǎn)使用等關(guān)聯(lián)交易的交易凈利潤法可以合理地運用于JM公司與JM集團間關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，同時認(rèn)為利潤率指標(biāo)可選用資產(chǎn)收益率，并用四分位法取其中位值來合理確定資產(chǎn)收益率的值域區(qū)間，并認(rèn)為若JM公司和JM集團間的關(guān)聯(lián)交易與選用的可比企業(yè)間的非關(guān)聯(lián)交易存在差異，可就該差異對營業(yè)利潤的影響進行合理調(diào)整。APA律師通過詳盡的可比性分析與計算，指出其與稅務(wù)機關(guān)分別提供的非關(guān)聯(lián)交易樣本和JM公司與JM集團間關(guān)聯(lián)交易的情況存在實質(zhì)性差異。差異的焦點在于：交易方功能和風(fēng)險、資產(chǎn)的使用、行業(yè)和市場情況、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟周期、產(chǎn)品生命周期、會計處理及經(jīng)營管理效率等問題，此重大差異難以合理調(diào)整。同時，APA律師指出另外一項事實，即JM公司與JM集團間關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果。稅務(wù)人員最終接受了APA律師的觀點，即交易凈利潤法不能合理調(diào)整JM公司與JM集團間關(guān)聯(lián)交易，而APA律師所提出的利潤分割法是本案轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的最佳方法。
經(jīng)過APA律師與稅務(wù)人員的溝通和解釋，某市國稅局最后認(rèn)可APA律師提出的預(yù)約定價安排諸項核心內(nèi)容，并于2009年7月9日形成審核評估結(jié)論。
磋商
在形成審核評估結(jié)論后，2009年7月14日，某市國稅局稅務(wù)人員約見APA律師，就假設(shè)條件、定價原則、計算方法以及APA適用期限等主要問題進行進一步磋商，確定適用期限為自JM公司提交正式申請年度的次年起5個未來連續(xù)年度，即2010年1月1日~2014年12月31日。雙方經(jīng)磋商達(dá)成一致并形成《預(yù)約定價安排草案》。內(nèi)容包括：關(guān)聯(lián)方基本信息、安排涉及的關(guān)聯(lián)交易及適用年度、安排選定的可比價格或交易、轉(zhuǎn)讓定價原則和定價方法、預(yù)期經(jīng)營結(jié)果、相關(guān)術(shù)語定義、假設(shè)條件、企業(yè)年度報告、記錄保存、假設(shè)條件變動通知等義務(wù)、安排的法律效力、文件等信息的保密性、相互責(zé)任條款、安排的修訂、解決爭議的方法和途徑、生效日期及附則。
簽訂安排在JM公司和某市國稅局就單邊《預(yù)約定價安排草案》內(nèi)容達(dá)成一致后，2009年9月18日，APA律師代表企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)法定代表人正式簽訂單邊預(yù)約定價安排。