談簽預(yù)約定價安排的利弊分析與關(guān)鍵事項
???? 預(yù)約定價安排（APA），是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。究其實質(zhì)，是一種“防患于未然”的做法。那么，企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價協(xié)議有何利弊，需注意哪些事項呢？
談簽預(yù)約定價安排的利弊
與稅務(wù)機關(guān)談簽預(yù)約定價安排，企業(yè)能享受到哪些利好呢？
鎖定轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險。在預(yù)約定價協(xié)議有效期內(nèi)，企業(yè)將不再產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價的問題。對于以往的轉(zhuǎn)讓定價問題，企業(yè)也有了爭取解決的機會，并可以申請對當年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易進行評估和調(diào)整。同時，預(yù)約定價安排還有利于維護納稅人的權(quán)利，減少被稅務(wù)機關(guān)稽查或稅務(wù)審計調(diào)查的風(fēng)險。
節(jié)省成本。有了預(yù)約定價安排，企業(yè)就能對未來年度中可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險進行預(yù)先管理，且不必在預(yù)約定價安排協(xié)議期內(nèi)準備同期資料，這些都可大大降低企業(yè)成本。與此同時，企業(yè)一旦與稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價安排協(xié)議，續(xù)簽的成本較低，而且可以為集團其他實體提供參考和借鑒。
減少沖突。預(yù)約定價安排能避免稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進行耗時長久的調(diào)查與爭議處理，減少稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的沖突。
消除雙重征稅。預(yù)約定價安排能有效避免對跨國企業(yè)的雙重征稅問題，減少國家（地區(qū)）之間的稅收沖突。
那么，與稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價協(xié)議，對企業(yè)來說又有哪些不利因素呢？
協(xié)商過程耗時且絕對成本較高。預(yù)約定價安排的協(xié)商過程可能無法由企業(yè)管理層完全掌控，而且十分耗時；可能會耗費企業(yè)管理層寶貴的時間和資源；雙方預(yù)期之外的變化可能會引起協(xié)商程序拖延；如果聘請專業(yè)顧問從事該項工作，專業(yè)服務(wù)費用可能較高。
風(fēng)險的不可控性。預(yù)約定價安排的下列風(fēng)險將是很難控制的：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的機密信息被泄露的風(fēng)險，企業(yè)的商業(yè)決定可能被政府干涉的風(fēng)險，被要求披露包括境外企業(yè)信息在內(nèi)的全部信息的風(fēng)險。同時，轉(zhuǎn)讓定價問題的復(fù)雜性和困難程度也直接影響到稅務(wù)機關(guān)簽訂預(yù)約定價安排協(xié)議的積極性，最終稅企雙方可能無法達成一致意見。
具體操作中的關(guān)鍵事項
在申請預(yù)約定價安排的具體過程中，不同企業(yè)和行業(yè)會面臨不同的問題。我們總結(jié)了一些申請預(yù)約定價安排的過程中值得注意的重要事項，希望能對相關(guān)企業(yè)有所幫助。
第一，預(yù)約定價安排的涵蓋范圍最終取決于稅務(wù)機關(guān)和納稅人的共同意愿。預(yù)約定價安排既可以囊括某個納稅人或整個跨國集團所面臨的所有轉(zhuǎn)讓定價問題，也可以僅針對某個特殊交易、某類交易、某條產(chǎn)品線或跨國公司的某些成員，甚至是轉(zhuǎn)讓定價以外的問題，只要他們與轉(zhuǎn)讓定價問題有關(guān)并值得預(yù)先解決，都可以在共同協(xié)商的基礎(chǔ)上在預(yù)約定價安排中涉及。
第二，與稅務(wù)機關(guān)初次接觸的預(yù)備會談至關(guān)重要。在預(yù)備會談中，納稅人可以了解到簽訂預(yù)約定價安排協(xié)議的必要性、簽訂該協(xié)議需要的資料及詳細程度、達成這種協(xié)議需要進行哪些方面的分析等信息。同時，納稅人還可以向稅務(wù)機關(guān)提出關(guān)于數(shù)據(jù)披露和保密、預(yù)約定價安排的具體條款等問題。另外，稅務(wù)機關(guān)也可以利用預(yù)備會談向納稅人介紹簽訂預(yù)約定價安排協(xié)議的程序、國內(nèi)法律政策以及國際稅收協(xié)定，并對預(yù)約定價協(xié)議草案的內(nèi)容和時間安排提供具體指導(dǎo)。在這個階段，稅務(wù)機關(guān)可以評估是否有必要進入下一個程序，以避免不必要的工作負擔(dān)。因此，對納稅人來說，這一環(huán)節(jié)一定不要忽視。
第三，對影響受控交易的經(jīng)營條件和經(jīng)濟條件做一定的關(guān)鍵性假設(shè)是必要的。之所以用“關(guān)鍵性”來定義這些條件，是因為在未來某個時期受控交易發(fā)生時，這些條件如果與假設(shè)不符，納稅人采用的轉(zhuǎn)讓定價方法以及相應(yīng)的經(jīng)濟分析就可能無法真實地反映公平交易的價格?！短貏e納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）對預(yù)備會談階段提供的資料、申請報告的內(nèi)容、審核評估的內(nèi)容以及預(yù)約定價執(zhí)行期檢查內(nèi)容中的假設(shè)條件，均進行了相關(guān)規(guī)定，但究竟哪些項目構(gòu)成關(guān)鍵性假設(shè)，同樣應(yīng)在個案的基礎(chǔ)上靈活決定，《辦法》中未予明確?！掇k法》規(guī)定，在預(yù)約定價執(zhí)行期內(nèi)，如果企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價的實質(zhì)性變化，應(yīng)在發(fā)生變化后30天內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)書面報告。這里所指的“實質(zhì)性變化”，相關(guān)法規(guī)都沒有明確說明，但我們認為應(yīng)當涵蓋在執(zhí)行期內(nèi)實際發(fā)生的、與上述假設(shè)條件不相符的變化。
第四，簽訂預(yù)約定價安排還需要注意協(xié)議的時效性。這里存在兩個沖突的目標，一方面，預(yù)約定價的有效期必須足夠長，這樣才能給交易帶來合理的確定性；另一方面，較長的有效期又會對未來的估計更加不精確，從而影響預(yù)約定價實際執(zhí)行的可靠性。這兩個目標之間的最佳平衡點取決于很多因素，比如行業(yè)因素、協(xié)議涉及的交易以及社會經(jīng)濟形勢等。與此同時，企業(yè)還應(yīng)盡可能縮短與稅務(wù)機關(guān)的簽約時間，以減少各種可變因素和外部風(fēng)險對簽訂預(yù)約定價安排的影響。
第五，單邊、雙邊和多邊預(yù)約定價安排的內(nèi)容和程序略有不同。對于雙邊或多邊的預(yù)約定價安排協(xié)議，由于其涉及兩個或多個不同稅收管轄權(quán)的稅務(wù)當局，談判和簽訂過程耗時會較長，而且存在較大的不確定性。但其優(yōu)點在于能夠徹底解決企業(yè)的稅權(quán)分配問題，并在簽訂后一段時間內(nèi)完全消除雙重征稅的影響。因此，納稅人應(yīng)該針對自身情況，選擇適合本企業(yè)的預(yù)約定價安排類型。如有不確定或任何疑惑，建議盡早向相關(guān)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)進行咨詢。