增值稅實(shí)施條例釋義與實(shí)用指南（二）
???? 第二條 增值稅稅率
（一）納稅人銷售或進(jìn)口貨物，除本條第（二）、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。
?。ǘ┘{稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%。
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報(bào)紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；
5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
?。ㄋ模┘{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。
稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。
[釋義與實(shí)用指南]
本條規(guī)定了增值稅的稅率。
我國(guó)增值稅實(shí)行三種稅率：17%的基本稅率、13%的低稅率和零稅率。17%的基本稅率適用于絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，13%的低稅率適用于特殊貨物。零稅率適用于出口。
目前適用13%的低稅率的貨物包括：
（1）糧食。糧食，是指各種主食食科植物果實(shí)的總稱。本貨物的征稅范圍包括小麥、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他雜糧（如大麥、燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如面粉、米、玉米面、渣等）。切面、餃子皮、混沌皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。
?。?）食用植物油。植物油，是指從植物根、莖、葉、果實(shí)、花或胚芽組織中加工提取的油脂。食用植物油僅指芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糠油、葵花籽、棉籽油、玉米胚油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產(chǎn)的混合油。
（3）自來水。自來水，是指自來水公司及工礦企業(yè)經(jīng)抽取、過濾、沉淀、消毒等工序加工后，通過供水系統(tǒng)向用戶供應(yīng)的水。農(nóng)業(yè)灌溉用水、引水工程輸送的水等，不屬于本貨物的范圍。
?。?）暖氣和熱水。暖氣和熱水，是指利用各種燃料（如煤、石油、其他各種氣體或固體、液體燃料）和電能將水家熱，使之生成的氣體和熱水，以及開發(fā)自然熱能，如開發(fā)地?zé)豳Y源或用太陽能生產(chǎn)的暖氣、熱氣和熱氣。利用工業(yè)余熱生產(chǎn)、回收的暖氣、熱氣和熱水，也屬于本貨物的范圍。
?。?）冷氣。冷氣，是指為了調(diào)節(jié)室內(nèi)溫度，利用制冷設(shè)備生產(chǎn)的，并通過供風(fēng)系統(tǒng)向用戶提供的低溫氣體。
?。?）煤氣。煤氣，是指由煤、焦碳、半焦和重油等經(jīng)干餾或汽化等生產(chǎn)過程所得氣體產(chǎn)物的總稱。煤氣的范圍包括：①焦?fàn)t煤氣，是指煤在煉焦?fàn)t中進(jìn)行干餾所產(chǎn)生的煤氣；②發(fā)生爐煤氣，是指空氣（或氧氣）和少量的蒸氣將煤或焦碳、半焦，在煤氣發(fā)生爐中進(jìn)行汽化所產(chǎn)生的煤氣、混合煤氣、水煤氣、單水煤氣、雙水煤氣等；③液化煤氣，是指壓縮成液體的煤氣。
?。?）石油液化氣。石油液化氣，是指由石油加工過程中所產(chǎn)生的低分子量的烴類煉廠氣經(jīng)壓縮成的液體。主要成分是丙烷、丁烷、丁烯等。
（8）天然氣。天然氣，是指蘊(yùn)藏在地層內(nèi)的碳?xì)浠衔锟扇細(xì)怏w。主要含有甲烷、乙烷等低分子烷烴和丙烷、丁烷、戊烷及其他重質(zhì)氣態(tài)烴類。天然氣包括氣田天然氣、油田天然氣、煤礦天然氣和其他天然氣。
?。?）沼氣。沼氣，主要成分為甲烷，由植物殘?bào)w在與空氣隔絕的條件下經(jīng)自然分解而成，沼氣主要作燃料。本貨物的范圍包括天然沼氣和人工生產(chǎn)的沼氣。
（10）居民用煤炭制品。居民用煤炭制品，是指煤球、煤餅、蜂窩煤和引火碳。自2003年10月1日起，對(duì)水煤漿產(chǎn)品可比照煤炭，按13%的稅率征收增值稅。
?。?1）圖書、報(bào)紙和雜志。圖書、報(bào)紙和雜志，是指采用印刷工藝，按照文字、圖畫和線條原稿印刷成的紙制品。本貨物的范圍包括：①圖書，是指由國(guó)家新聞出版總署批準(zhǔn)的出版單位出版，采用國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的書籍，以及圖片；②報(bào)紙，是指經(jīng)國(guó)家新聞出版總署批準(zhǔn)，在各省、自治區(qū)、直轄市新聞出版管理部門登記，具有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)（CN）的報(bào)紙；③雜志，是指經(jīng)國(guó)家新聞出版總署批準(zhǔn)，在省、自治區(qū)、直轄市新聞出版管理部門登記，具有國(guó)內(nèi)統(tǒng)一刊號(hào)（CN）的刊物。教材配套產(chǎn)品與中小學(xué)課本輔助使用，包括各種紙制品或圖片，是課本的必要組成部分。對(duì)納稅人生產(chǎn)銷售的與中小學(xué)課本相配套的教材配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片），應(yīng)按照稅目“圖書”13%的增值稅稅率征稅。
?。?2）飼料。飼料，是指用于動(dòng)物飼養(yǎng)的產(chǎn)品或其加工品。本貨物的范圍包括：①單一大宗飼料，是指以一種動(dòng)物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。其范圍僅限于糠麩、酒糟、魚粉、草飼料、飼料及磷酸氫鈣及除豆粕以外的菜籽粕、棉籽粕、向日葵粕、花生粕等粕類產(chǎn)品。②混合飼料，是指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食及糧食副產(chǎn)品及產(chǎn)品添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的摻兌比例不低于95%的飼料。③配合飼料，是指根據(jù)不同的飼養(yǎng)對(duì)象、飼養(yǎng)對(duì)象的不同生長(zhǎng)發(fā)育階段的營(yíng)養(yǎng)需要，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)后，形成的能滿足飼養(yǎng)動(dòng)物全部營(yíng)養(yǎng)需要（除水分外）的飼料。④復(fù)合預(yù)混料，是指能夠按照國(guó)家有關(guān)飼料產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)要求量，全面提供動(dòng)物飼養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素（4種或以上）、維生素（8種或以上），由微量元素、維生素、氨基酸和非營(yíng)養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。⑤濃縮飼料，是指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑，不屬于本貨物的范圍。骨粉、魚粉按照“飼料”征收增值稅。寵物飼料產(chǎn)品不屬于免征增值稅的飼料，應(yīng)按照飼料產(chǎn)品13%的稅率征收增值稅。自2000年6月 1日起，飼料產(chǎn)品分為征收增值稅和免征增值稅兩類。進(jìn)口和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的飼料，一律執(zhí)行同樣的征稅或免稅政策。自2000年6月1日起，豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，進(jìn)口或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的豆粕，均按13%的稅率征收增值稅。其他粕，屬于免稅飼料產(chǎn)品，免征增值稅，已征收入庫的稅款做退庫處理。自2003年1月1 日起，對(duì)飼用魚油產(chǎn)品按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定，免征增值稅。礦物質(zhì)微量元素舔磚，是以四種以上微量元素、非營(yíng)養(yǎng)性添加劑和載體的原料，經(jīng)高壓濃縮制成的塊狀預(yù)混物，可供牛、羊等牲畜直接食用，應(yīng)按照“飼料”免征增值稅。自2007年1月1日起，對(duì)飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定，免征增值稅。
?。?3）化肥?；?，是指經(jīng)化學(xué)和機(jī)械加工制成的各種化學(xué)肥料?；实姆秶ǎ孩倩瘜W(xué)氮肥，主要品種有尿素和硫酸銨、硝酸銨、碳酸氫銨、氯化銨、石灰氨、氨水等。②磷肥，主要品種有磷礦粉、過磷酸鈣（包括普通過磷酸鈣和重過磷酸鈣兩種）、鈣鎂磷肥、鋼渣磷肥等。③鉀肥，主要品種有硫酸鉀、氯化鉀等。④復(fù)合肥料，是指用化學(xué)方法合成或混配制成含有氮、磷、鉀中的兩種或兩種以上的營(yíng)養(yǎng)元素的肥料。含有兩種的稱二元復(fù)合肥，含有三種的稱三元復(fù)合肥料，含三種元素和某些其他元素的稱多元復(fù)合肥料。主要產(chǎn)品有硝酸磷肥、磷酸銨、磷酸二氫鉀肥、鈣鎂磷鉀肥、磷酸一銨，磷粉二銨，氮磷鉀復(fù)合肥等。⑤微量元素肥，只指含有一種或多種植物生長(zhǎng)所必需的，但需要量又極少的營(yíng)養(yǎng)元素的肥料，如硼肥、錳肥、鋅肥、銅肥、鉬肥等。⑥其他肥，是指上述列舉以外的其他化學(xué)肥料。
?。?4）農(nóng)藥。農(nóng)藥，是指用于農(nóng)林業(yè)防治病蟲害、除草及調(diào)節(jié)植物生長(zhǎng)的藥劑。農(nóng)藥包括農(nóng)藥原藥和農(nóng)藥制劑。如殺蟲劑、殺菌劑、除草劑、植物生長(zhǎng)調(diào)節(jié)劑、植物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥、衛(wèi)生用藥，以及其他農(nóng)藥原藥、制劑等。
?。?5）農(nóng)膜。農(nóng)膜，是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的各種地膜、大棚膜。
?。?6）農(nóng)機(jī)。農(nóng)機(jī)，是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè)）的各種機(jī)器和機(jī)械化和半機(jī)械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。農(nóng)機(jī)的范圍包括：①拖拉機(jī)，是指以內(nèi)燃機(jī)為驅(qū)動(dòng)牽引機(jī)具從事作業(yè)和運(yùn)載物資的機(jī)械，包括輪拖拉機(jī)、履帶拖拉機(jī)、手扶拖拉機(jī)和機(jī)耕船。②土壤耕整機(jī)械，是指對(duì)土壤進(jìn)行耕翻整理的機(jī)械，包括機(jī)引犁、機(jī)引耙、旋耕機(jī)、鎮(zhèn)壓器、聯(lián)合整地器、合壤器和其他土壤耕整機(jī)械。③農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械，是指從事農(nóng)田基本建設(shè)的專用機(jī)械，包括開溝筑埂機(jī)、開溝鋪管機(jī)、鏟拋機(jī)、平地機(jī)和其他農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械。④種植機(jī)械，是指將農(nóng)作物種子或秧苗移植到適于作物生長(zhǎng)的苗床機(jī)械，包括播作機(jī)、水稻插秧機(jī)、栽植機(jī)、地膜覆蓋機(jī)、復(fù)式播種機(jī)和秧苗準(zhǔn)備機(jī)械。⑤植物保護(hù)和管理機(jī)械，是指農(nóng)作物在生長(zhǎng)過程中的管理、施肥、防治病蟲害的機(jī)械，包括機(jī)動(dòng)噴粉機(jī)、噴霧機(jī)（器）、彌霧噴粉機(jī)、修剪機(jī)、中耕除草機(jī)、播種中耕機(jī)、培土機(jī)具和施肥機(jī)。⑥收獲機(jī)械，是指收獲各種農(nóng)作物的機(jī)械，包括糧谷、棉花、薯類、甜菜、甘蔗、茶葉、油料等收獲機(jī)。⑦場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械，是指對(duì)糧食作物進(jìn)行脫粒、清選、烘干的機(jī)械設(shè)備，包括各種脫粒機(jī)、清選機(jī)、糧谷干燥機(jī)和種子精選機(jī)。⑧排灌機(jī)械，是指用于農(nóng)牧業(yè)排水、，灌溉的各種機(jī)械設(shè)備，包括噴灌機(jī)、半機(jī)械化提水機(jī)具和打井機(jī)。⑨農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械，是指對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行初加工，加工后的產(chǎn)品仍屬農(nóng)副產(chǎn)品的機(jī)械，包括茶葉機(jī)械、剝殼機(jī)械、棉花加工機(jī)械（包括棉花打包機(jī)）、食用菌機(jī)械（培養(yǎng)木耳、蘑菇等）和小型糧谷機(jī)械；以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械，不屬于本貨物的范圍。⑩農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中所需的各種運(yùn)輸機(jī)械，包括人力車（不包括三輪運(yùn)貨車）、畜力車和拖拉機(jī)掛車；農(nóng)用汽車，不屬于本貨物的范圍。?畜牧業(yè)機(jī)械，是指畜牧業(yè)生產(chǎn)中所需的各種機(jī)械，包括草原建設(shè)機(jī)械、牧業(yè)收獲機(jī)械、飼料加工機(jī)械、畜禽飼養(yǎng)機(jī)械和畜產(chǎn)品采集機(jī)械。?漁業(yè)機(jī)械，是指捕撈、養(yǎng)殖水產(chǎn)品所用的機(jī)械，包括捕撈機(jī)械、增氧機(jī)和餌料機(jī)；機(jī)動(dòng)漁船，不屬于本貨物的范圍。?林業(yè)機(jī)械，是指用于林業(yè)的種植、育林的機(jī)械，包括清理機(jī)械、育林機(jī)械和樹苗栽植機(jī)械；森林砍伐機(jī)械和集材機(jī)械，不屬于本貨物征收范圍。?小農(nóng)具，包括畜力犁、畜力耙、鋤頭和鐮刀等農(nóng)具；農(nóng)機(jī)零部件，不屬于本貨物的征收范圍。不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)（也稱“手扶拖拉機(jī)底盤”）和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車（指以單缸柴油機(jī)為動(dòng)力裝置的三個(gè)車輪的農(nóng)用運(yùn)輸車輛）屬于“農(nóng)機(jī)”，應(yīng)按有關(guān)“農(nóng)機(jī)”的增值稅政策規(guī)定征免增值稅。
?。?7）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。從1994年5月1日起，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的增值稅稅率由17％調(diào)整為 13％。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：①糧食。②蔬菜，是指可作副食的草本、木本植物的總稱。本貨物的征稅范圍包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物；經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等，也屬于本貨物的征稅范圍；各種蔬菜罐頭（罐頭，是指以金屬罐、玻璃瓶和其他材料包裝，經(jīng)排氣密封的各種食品），不屬于本貨物的征稅范圍。③煙葉，是指各種煙草的葉片和經(jīng)過簡(jiǎn)單加工的葉片。本貨物的征稅范圍包括曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。曬煙葉，是指利用太陽能露天曬制的煙葉；晾煙葉，是指在晾房?jī)?nèi)自然干燥的煙葉；初烤煙葉，是指煙草種植者直接烤制的煙葉，不包括專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。④茶葉，是指從茶樹上采摘下來的鮮葉和嫩芽（即茶青），以及經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶。本貨物的征稅范圍包括各種毛茶（如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等）；精制茶、邊銷茶及摻兌各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的征稅范圍。⑤園藝植物，是指可供食用的果實(shí)，如水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等）、干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），以及胡椒、花椒、大料、咖啡豆等；經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物，也屬于本貨物的征稅范圍；各種水果罐頭，果脯，蜜餞，炒制的果仁、堅(jiān)果，碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的征稅范圍。⑥藥用植物，是指用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實(shí)等；利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片，也屬于本貨物的征稅范圍；中成藥，不屬于本貨物的征稅范圍。⑦油料植物，是指要用作榨取油脂的各種植物的根、莖、葉、果實(shí)、花或者胚芽組織等初級(jí)產(chǎn)品，如菜籽（包括芥菜籽、花生、大豆、葵花籽、蓖麻籽、芝麻籽、胡麻籽、茶籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等）；提取芳香油的芳香油料植物，也屬于本貨物的征稅范圍。⑧纖維植物，是指利用其纖維作紡織、造紙?jiān)匣蛘呃K索的植物，如棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等；棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻，也屬于本貨物的征稅范圍。⑨糖料植物，是指主要用作制糖的各種植物，如甘蔗、甜菜等。⑩林業(yè)產(chǎn)品，是指喬木、灌木和竹類植物，以及天然樹脂、天然橡膠。林業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：a.原木，是指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長(zhǎng)度的木段；鋸材，不屬于本貨物的征稅范圍。b.原竹，是指將砍倒的竹去其枝、梢或者葉的竹類植物，以及鋸成一定長(zhǎng)度的竹段。c.天然樹脂，是指木科植物的分泌物，包括生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠、天然橡膠(包括乳膠和干膠)等。d.其他林業(yè)產(chǎn)品，是指除上述列舉林業(yè)產(chǎn)品以外的其他各種林業(yè)產(chǎn)品，如竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等；鹽水竹筍，也屬于本貨物的征稅范圍；竹筍罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。?其他植物；是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等；干花、干草、薯干、干制的藻類植物、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍。?水產(chǎn)品，是指人工放養(yǎng)和人工捕撈的魚、蝦、蟹、貝類，棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類動(dòng)物。本貨物的征稅范圍包括魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗(卵)、蝦苗、蟹苗、貝苗(秧)，以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品；干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼和珍珠，也屬于本貨物的征稅范圍；熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。? 畜牧產(chǎn)品，是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：a.獸類、禽類和爬行類動(dòng)物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。b.獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織；各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍；各種肉類罐頭和肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。c.蛋類產(chǎn)品，是指各種禽類動(dòng)物和爬行類動(dòng)物的卵，包括鮮蛋和冷藏蛋；經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍；各種蛋類的罐頭，不屬于本貨物的征稅范圍。d.鮮奶，是指各種哺乳類動(dòng)物的乳汁和經(jīng)凈化、殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁；用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。?動(dòng)物皮張，是指從各種動(dòng)物（獸類、禽類和爬行類動(dòng)物）身上直接剝?nèi)〉?，未?jīng)鞣制的生皮和生皮張；將生皮和生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的，也屬于本貨物的征稅范圍。?動(dòng)物毛絨，是指未經(jīng)洗凈的各種動(dòng)物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛；洗凈毛、洗凈絨等，不屬于本貨物的征稅范圍。其他動(dòng)物組織，是指上述列舉以外的獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的其他組織，以及昆蟲類動(dòng)物。包括：a.蠶繭，包括鮮繭、干繭和蠶蛹；b.天然蜂蜜，是指采集的未經(jīng)加工的天然蜂蜜、鮮蜂王漿等；c.動(dòng)物樹脂，如蟲膠等；d．其他動(dòng)物組織，如動(dòng)物骨、殼、獸角、動(dòng)物血液、動(dòng)物分泌物、蠶種等。
?。?8）音像制品和電子出版物。自2007年1月1日起，將音像制品和電子出版物的增值稅稅率由17%下調(diào)至13%。音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀，以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。電子出版物載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤（CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD—I、照片光盤Photo—CD、高密度只讀光盤DVD—ROM、藍(lán)光只讀光盤HD—DVD ROM和BD ROM等）、一次寫入式光盤（一次寫入CD光盤CD—R、一次寫入高密度光盤DVD—R、一次寫入藍(lán)光光盤HD—DVD／R，BD—R等）、可擦寫光盤（可擦寫CD光盤CD—RW、可擦寫高密度光盤DVD—RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD—RW和BD—RW、磁光盤Mo等）、軟磁盤（FD）、硬磁盤（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS—MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-Flash卡、記憶棒等）和各種存儲(chǔ)芯片。
?。?9）鹽。自200 7年9月1日起，鹽適用增值稅稅率由17%統(tǒng)一調(diào)整為13%。鹽，是指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽，包括海鹽、井礦鹽和湖鹽。
?。?0）二甲醚。自2008年7月1日起，二甲醚按13%的增值稅稅率征收增值稅。二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3 OCH3，常溫常壓下具有輕微醚香味，易燃、無毒、無腐蝕性的氣體。
（21）生皮、生毛皮等動(dòng)物皮張類商品。自2007年4月1日起，對(duì)生皮、生毛皮等動(dòng)物皮張類商品（參見表2—1）的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅按1 3%的稅率計(jì)征。
表2—1按13%稅率計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的動(dòng)物皮張類商品（見附表）
需要強(qiáng)調(diào)的是，根據(jù)舊《增值稅暫行條例》以及相關(guān)稅收政策規(guī)定，金屬礦采選產(chǎn)品以及非金屬礦采選產(chǎn)品也適用13%的稅率，但自2009年1月1日起，這些產(chǎn)品全部適用17%的稅率。
金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品。①黑色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工開采的供提取鐵、錳、鉻金屬的原礦和經(jīng)過選礦工序生產(chǎn)的礦砂和礦粉。將原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒生產(chǎn)的人造富礦（包括燒結(jié)礦、球團(tuán)礦），也屬于“黑色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。②有色金屬礦采選產(chǎn)品，是指人工采選的供提取鐵、錳、鉻金屬以外的其他金屬礦的天然礦石、礦砂和礦粉，不包括經(jīng)冶煉或化學(xué)方法生產(chǎn)的有色金屬化合物。將有色金屬原礦或選礦后的礦砂、礦粉經(jīng)煅燒或焙燒后的有色金屬焙燒礦，也屬于“有色金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。
非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。①非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂和礦粉，不包括經(jīng)煅燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。未經(jīng)加工的建筑用天然材料，也屬于“非金屬礦采選產(chǎn)品”的征收范圍。②煤炭，是指直接從地下開采出來的原煤和經(jīng)洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤和選煤。在開采、洗選和運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的落地煤、石煤、手揀煤、風(fēng)化煤、煤泥等，也屬于“煤炭”的征收范圍。
1994年稅制改革時(shí)，部分礦產(chǎn)品仍實(shí)行計(jì)劃價(jià)格和計(jì)劃調(diào)撥，歷史遺留問題較多，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，1994年5月起將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的稅率由17%調(diào)整為13%。這一政策對(duì)采掘業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展起到了一定的作用，但也出現(xiàn)一些問題，主要有：一是對(duì)不可再生的礦產(chǎn)資源適用低稅率，不符合資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)的要求；二是減少了資源開采地的稅收收入，削弱資源開采地提供公共產(chǎn)品的能力；三是礦產(chǎn)資源基本都作為原料使用，礦山企業(yè)少繳的增值稅因下個(gè)環(huán)節(jié)減少進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)征回來，政策效果并不明顯；四是導(dǎo)致征納雙方要對(duì)這類適用低稅率的貨物與其他貨物劃分，增大征收和納稅成本。
增值稅轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降。為公平稅負(fù)，規(guī)范稅制，促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用，需要將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復(fù)到17%。
提高礦產(chǎn)品增值稅稅率以后，因下個(gè)環(huán)節(jié)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，最終產(chǎn)品所含的增值稅在總量上并不會(huì)增加或減少，只是稅負(fù)在上下環(huán)節(jié)之間會(huì)發(fā)生一定轉(zhuǎn)移，在總量上財(cái)政并不因此增加或減少收入。