解讀國稅函[2009]399號：西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問題
????? 2009年7月27日，國家稅務(wù)總局對甘肅省國家稅務(wù)局《關(guān)于外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄有關(guān)稅收問題的請示》（甘國稅發(fā)[2009]97號）就西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用目錄問題進行批復(fù)。現(xiàn)將有關(guān)事項解讀如下：
一、適用對象及政策優(yōu)惠
《 財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）規(guī)定，西部大開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策適用范圍包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)（上述地區(qū)以下統(tǒng)稱"西部地區(qū)"）。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。
企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策主要有：1、對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至 2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征地方所得稅。中央企業(yè)所得稅減免的審批權(quán)限和程序按現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)執(zhí)行。3、在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
二、國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)適用目錄及銜接問題，繼續(xù)執(zhí)行財稅[2006]165號的規(guī)定
按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策適用目錄變更問題的通知》（財稅[2006]165號），對享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》鼓勵類目錄的標準進行審核確認。
《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》，是中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會第40號令，由主任馬凱于 2005年12月2日簽發(fā)。分為鼓勵類、限制類、陶汰類三大類。鼓勵類細分為：農(nóng)林業(yè)（55項）、水利（20項）煤炭（14項）、電力（17項）、核能（10項）、石油天然氣（6項）、鋼鐵（25項）有色金屬（19項）、化工（27項）、建材（17項）、醫(yī)藥（21項）、機械（52項）、汽車（9項）、船舶（7項）、航空航天（11項）、輕工（16項）、紡織（11項）、建筑（10項）、城市基礎(chǔ)設(shè)施及房地產(chǎn)（20項）、鐵路（18項）、公路（11 項）、水運（14項）、航空運輸（9項）、信息產(chǎn)業(yè)（45項）、其它服務(wù)業(yè)（33項）、環(huán)境保護與資源節(jié)約綜合利用（42項）計26類。
三、國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)外商投資企業(yè)適用目錄及銜接問題
?。ㄒ唬┳?008年1月1日起，財稅[2001]202號文件中《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》按國家發(fā)展和改革委員會公布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》執(zhí)行。
《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）規(guī)定，國家鼓勵類的外商投資企業(yè)是指以《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中法規(guī)的鼓勵類項目和由國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、國家發(fā)展計劃委員會和對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部聯(lián)合發(fā)布的《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》（第18號令）中法規(guī)的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。
《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》國家發(fā)展和改革委員會主任馬凱和商務(wù)部部長薄熙來于2007年 10月31日簽發(fā)，自2007年12月1日起施行。涉及鼓勵類的12大類：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)（12類）、采礦業(yè)（9類）、制造業(yè)（23類）、電力、煤氣及水的生產(chǎn)及供應(yīng)業(yè)（6類）、交通運輸、倉儲和郵政業(yè)（14類）、批發(fā)和零售業(yè)（2類）、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)（3類）、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)（14 類）、水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)（4類）、教育（1類）衛(wèi)生、社會保障和社會福利業(yè)（1類）、文化、體育和娛樂業(yè) （2類）。
?。ǘ┳?009年1月1日起，財稅[2001]202號文件中《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄》（第18號令）按國家發(fā)展和改革委員會與商務(wù)部發(fā)布的《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》執(zhí)行。
《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》由國家發(fā)展和改革委員會主任張平、商務(wù)部部長陳德銘于二○○八年十二月二十三日簽發(fā)，自2009年1月1日起施行。按省級區(qū)域進行具體規(guī)定。涉及21省級單位：山西?。?4項）、內(nèi)蒙古自治區(qū)（20項）遼寧?。?0項）、吉林?。?1項）、黑龍江省（26項）、安徽?。?5項）、 江西?。?9項）、河南省（22項）、湖北?。?0 項）、湖南?。?6項）、廣西自治區(qū)（17項）、重慶市（20項）、四川?。?1項）、貴州?。?9項）、 云南?。?8項）、西藏自治區(qū)（13項）、陜西省（17項）、甘肅?。?7項）、寧夏自治區(qū)（16項）、青海?。?5項）、新疆自治區(qū)（含新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團）（25項）。
?。ㄈ┰谙嚓P(guān)目錄變更前，已按財稅[2001]202號文件規(guī)定的目錄標準審核享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)，除屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄外，可繼續(xù)執(zhí)行到期滿為止；對屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的企業(yè)，應(yīng)自執(zhí)行新目錄的年度起，停止執(zhí)行西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》中限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄，自執(zhí)行新目錄的年度起，優(yōu)惠政策停止執(zhí)行。具體情況需要視《中西部地區(qū)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2008年修訂）》、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2007年修訂）》的情況而定。
四、對符合新目錄鼓勵類標準但不符合原目錄標準的企業(yè)，應(yīng)自執(zhí)行新目錄的年度起，就其按照西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定計算的稅收優(yōu)惠期的剩余優(yōu)惠年限享受優(yōu)惠。執(zhí)行新目錄的年度，與西部大開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定計算的稅收優(yōu)惠期到期之間的時間限制，其中重要的一項是到2010年底為止。