年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)稅方法究竟應(yīng)何時(shí)功成身退
作者：胡曉明
新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，從2019年1月1日起，居民個(gè)人取得包括工資、薪金所得在內(nèi)的綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅。改變了現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》對(duì)工資、薪金所得按月計(jì)征個(gè)人所得稅，以及對(duì)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金（俗稱“年終獎(jiǎng)”），單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅的方法[詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)），以下簡(jiǎn)稱國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文]。
由此觀之，隨著新《個(gè)人所得稅法》即將實(shí)施，取消全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)征個(gè)人所得稅的方法勢(shì)在必然。應(yīng)該在什么時(shí)候取消比較恰當(dāng)，可謂仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。
有人自問(wèn)自答：2019年1月1日起，全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法是否存在？
真的不知道！等政策明確。
如果不存在，可能會(huì)變向增加以年終獎(jiǎng)為主要來(lái)源的個(gè)人的個(gè)稅稅負(fù)。
建議發(fā)2018年年終獎(jiǎng)“等會(huì)”。
也有人建議在年底前發(fā)放年終獎(jiǎng)，趕上年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅的末班車。
更有甚者，居然說(shuō)“新修訂后工資薪金個(gè)稅按照綜合所得按年計(jì)算，之前大家普遍適用的全年一次性獎(jiǎng)金政策預(yù)計(jì)會(huì)取消，2018年度尚未適用一次性獎(jiǎng)金政策的企業(yè)，可以抓緊在9月份申請(qǐng)適用，抓住最后一點(diǎn)減稅機(jī)會(huì)”。人為制造恐慌氣氛，弄得人心惶惶。
也有持相反的觀點(diǎn)認(rèn)為，9月份發(fā)2018年年終獎(jiǎng)，比10-12月發(fā)，要多繳個(gè)人所得稅。
真是眾說(shuō)紛紜，莫衷一是，讓人無(wú)所適從。
大多數(shù)企業(yè)而言，2018年年終獎(jiǎng)在當(dāng)年發(fā)放完畢是不現(xiàn)實(shí)的。年度終了后，全年考核結(jié)果出來(lái)再發(fā)放年終獎(jiǎng)是合情合理的，平時(shí)充其量只能預(yù)發(fā)一部分。
如果將2019年發(fā)放的2018年年終獎(jiǎng)，作為2019年的工資、薪金所得，按新個(gè)人所得稅法計(jì)征個(gè)人所得稅，即使不影響工薪族的稅收負(fù)擔(dān)，也會(huì)大大增加先按月預(yù)征年度匯算清繳再退稅的可能性，即增加工作量，又占用納稅人的資金，很不合理。2019年及其以后年度的年終獎(jiǎng)在次年發(fā)放也會(huì)遇到同樣的問(wèn)題。因此，將發(fā)放上年度的年終獎(jiǎng)并入發(fā)放年度的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅不是明智的選擇。
習(xí)近平總書(shū)記在黨的十九大報(bào)告中指出，要讓改革發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民，這為個(gè)人所得稅改革指明了方向。修正《個(gè)人所得稅法》的目的不是增加廣大工薪族的稅收負(fù)擔(dān)，而是把對(duì)人民的承諾實(shí)實(shí)在在落地，要為大多數(shù)工薪族減負(fù)。
有鑒于此，筆者認(rèn)為，2018年年終獎(jiǎng)計(jì)征個(gè)人所得稅還會(huì)延續(xù)國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定的方法，此后國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文才能完成歷史使命。因此，不必過(guò)于擔(dān)憂，不必急著提前發(fā)放2018年的年終獎(jiǎng)。至少在2018年12月中旬前可以等一等，等待國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算納稅的過(guò)渡期政策。在這個(gè)問(wèn)題上，請(qǐng)大家相信管理層的覺(jué)悟和智慧。否則，極有可能是：好愁不愁，愁六月沒(méi)日頭。
筆者建議，制定落實(shí)新《個(gè)人所得稅法》政策，可明確規(guī)定對(duì)包括工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為基本原則，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為例外原則。對(duì)平時(shí)正常發(fā)放的工資、薪金所得，按照收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)征個(gè)人所得稅，而對(duì)發(fā)放的年終獎(jiǎng)、拖欠的農(nóng)民工和倒閉破產(chǎn)公司員工工資，落實(shí)政策補(bǔ)發(fā)的工資等特殊的工資、薪金所得，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)征個(gè)人所得稅。
這樣做，既考慮個(gè)人所得稅征管能力和水平，又兼顧公平合理原則，何樂(lè)不為！
附——
1、年終獎(jiǎng)計(jì)算案例
案例一：
A有限公司的職工甲，2017年1月取得了上一年度12月份的工資收入7000元（含稅），其中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)1000元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)800、失業(yè)保險(xiǎn)300元、住房公積金600元（以上均在稅法允許扣除范圍之內(nèi)），并領(lǐng)取2016年全年一次性獎(jiǎng)金24000元（含稅）。A公司應(yīng)如何為甲扣繳個(gè)人所得稅？
解答：
當(dāng)月工資薪金所得=7000-1000-800-300-600=4300（元）
高于當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，工資薪金應(yīng)納稅額為（4300-3500）*3%=24（元）。
全年一次性獎(jiǎng)金所得=24000（元）
查找適用稅率：
商數(shù)=24000/12=2000（元）
適用稅率10%，速算扣除數(shù)105
除以12個(gè)月，按其商數(shù)查找稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額=24000（元）
應(yīng)納稅額=24000*10%-105=2295（元）
應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)
案例二：
A有限公司的職工甲，2017年1月取得了上一年度12月份的工資收入6000元（含稅），其中，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)1000元、基本醫(yī)療保險(xiǎn)800、失業(yè)保險(xiǎn)300元、住房公積金600元（以上均在稅法允許扣除范圍之內(nèi)），并領(lǐng)取2016年全年一次性獎(jiǎng)金24000元（含稅）。A公司應(yīng)如何為甲扣繳個(gè)人所得稅？
解答：
當(dāng)月工資薪金所得=6000-1000-800-300-600=3300（元）
低于當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，應(yīng)納稅額為0元。
全年一次性獎(jiǎng)金所得=24000（元）
當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額=3500-3300=200（元）
查找適用稅率：
商數(shù)=（24000-200）/12=1983.33（元）
適用稅率10%，速算扣除數(shù)105
減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額200后的余額23800，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額=24000-200=23800（元）
應(yīng)納稅額=23800*10%-105=2275（元）
應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）