第三只眼看75號文加速折舊
郝龍航
在充滿期待的眼神中，我們的納稅人迎來了加速折舊稅收政策的頒布，當然國家稅務(wù)總局會繼續(xù)細化操作事項，結(jié)合財稅【2014】75號，我們?nèi)绾蝸砝斫?、分析，預(yù)測可能出現(xiàn)的情形，以期從專業(yè)的角度，促進政策的有效落地、讓納稅人好理解、易操作，減少稅務(wù)機關(guān)與納稅人的爭議，這也是每個人的正能量所在。
理解、分析與預(yù)測
(1)六大行業(yè)的確認
6大行業(yè)無法從稅收法規(guī)中界定，只能引用國民經(jīng)濟行業(yè)分類的標準，且如有多業(yè)經(jīng)營的，或許會從收入上界定比例，但是正如高新技術(shù)企業(yè)的收入金額確認一樣，一方面企業(yè)有自己的主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入），稅法上的收入?yún)s是收入總額，包括投資收益分紅等，也包括營業(yè)外收入，如個稅手續(xù)費返還，有了比例，收入的口徑是多少，理解上如果不是行業(yè)本身不是采用稅法標準認定的，輕易不宜動用稅法的收入口徑，如某高新技術(shù)企業(yè)撿到一分錢，結(jié)果一下導(dǎo)致研發(fā)支出不達標，你說這就否定了人家高新標準，是不是有問題？
但是如果有收入指標，是以上一年的，還是當年度匯算清繳時清算，這個從簡單理解的角度，還是以上一年度最好，畢竟納稅人投資，也是考慮歷史發(fā)展的規(guī)劃，這跟當年度沒有直接一對一關(guān)系。
(2)小型微利企業(yè)標準
文件中引用的是小型微利，并非流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠中的小微企業(yè)，因此理解上就是所得稅法及實施條例界定的小型微利企業(yè)的標準，這樣也省得打架，即：
從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
不管人家是不是有意安排，只要達到了標準，就應(yīng)認可人家享受，主觀安排并非就是違背稅法規(guī)定，比如上面多雇傭一個人與少雇傭一個人的安排。
(3)何謂新購進
明確是2014年1月1日后新購進，即購進固定資產(chǎn)的實現(xiàn)在此之后，通俗的理解可以以固定資產(chǎn)在2014年1月1日及之后入賬，而不是簡單的看發(fā)票何時候開的，如有可能2013年底開的發(fā)票，或者到現(xiàn)在還沒有開具發(fā)票，這是流轉(zhuǎn)稅的政策確定是否符合規(guī)定的標準。當然稅會之間有些小的差異，但整體差異不大。
有人說2013年12月購入的，2014年1月計提折舊，算不算，這是看計算規(guī)則，而不是行為發(fā)生的判斷，是有問題的。有的人說我調(diào)賬行不，這就有造假的行為了，同時呢，幸好這個文件出的晚，不然也有象增值稅一樣采購時間安排的空間了，好象對于財務(wù)工作者來講是一件“憾事”。呵呵!
(4)自建固定資產(chǎn)算不算新購
可能企業(yè)從2013年就購入各種設(shè)備、物件，是入在在建工程中的，如果是2014年轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的，理解上也屬于新購的范圍之內(nèi)。
(5)會計與稅法是各管各的，還是會計處理決定優(yōu)惠享受的前提
小編向來不贊同以會計處理決定稅務(wù)處理的觀點，有的人說了，堅持多年的折舊年限之爭已明確了會計處理如果大于最低折舊年限的，不得納稅調(diào)減處理，但這里要注意，稅法上寫的是最低，所以那是一個漏洞，而不是稅會之間統(tǒng)一決定的因素。會計折舊年限比稅法多，那說明選擇的就不是最低。
如果總理說，今天咱們要討論一下加速折舊的問題，這個需要財政部明確一下會計處理是否違背會計準則，企業(yè)是否要這樣處理，海外上市公司是否要發(fā)布公告，因為我們要加速折舊了，有稅收優(yōu)惠了，但我們要改變會計政策，這跟會計的折舊根本就不是一碼事，人家是按受益期，不是按扣除標準處理的，所以如果真有這樣的操作口徑出來，一是與2014年總局29號相矛盾，二是也是說明總理的意見可能打折扣了，上市公司是要利潤還是要稅收優(yōu)惠？我100萬元設(shè)備，一次入成本費用，雖然抵了25萬元的所得稅，但是凈利潤75萬元沒有了，反正是時間性差異，要利潤恐怕比要所得稅來的好，而小企業(yè)呢，根本就沒有多少錢，要買的設(shè)備的意愿恐怕不是想象的那么強烈。
(6)備案不
國稅發(fā)[2009]81號文件規(guī)定了加速折舊備案的要求，本次估計思路一樣，也是要求備案，且可能也是總機構(gòu)一并備案，不勞分支機構(gòu)自己折騰。但千萬別再出忘了備案不讓享受的理解，而是可以補充備案享受的條件，這一點，應(yīng)正在推動中了，國稅發(fā)[2008]111號的規(guī)定“對列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（企業(yè)所得稅管理部門）自行研究確定，但同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)必須一致”，估計也要更新了，別讓地方自己搞的越來越多備案了。
這個備案，最好年底匯算前一塊辦理了，不要有發(fā)生就辦理，如原來的規(guī)定中，企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)備案，這得折騰暈人!
(7)關(guān)于追溯調(diào)整
這都快到年底了，還從2014年1月1日執(zhí)行，如何操作，如果非要人家會計先行，那從操作的月份追溯調(diào)整吧，如果不要會計先行，匯算清繳再說吧。
在季度或月度申報的時候，仍按會計上的來，無論是會計采用加速還是不采用。
(8)關(guān)于國稅發(fā)[2008]81號加速折舊的融合
81號基本上是個程序性的規(guī)定，也有實務(wù)性的，現(xiàn)在如果再出加速折舊的，兩個要彼此融合，但81號作廢的可能性不大，但如果有彼此矛盾的，則應(yīng)讓納稅人選擇最優(yōu)的適用。
(9)存量資產(chǎn)的處理
有的人說，5000元標準沒有提新購進，能否追溯到頭，只要2014年沒有提完的，我2014年全提了，行不行，小編的理解，最好不需要這樣，還是從新理解易操作、鼓勵內(nèi)需與征管把握。
(10)何為專用、共用
這個問題沒有人說的清，是需要企業(yè)舉證清白的，如果造假，那還是企業(yè)自己的問題了。但是如果企業(yè)購買時是用于研發(fā)，但用了二天研發(fā)完了，這個還讓不讓按優(yōu)惠政策處理，小編認為既然是鼓勵，同時也要有漏洞的防范，如果不研發(fā)了，理論上要做調(diào)整處理，不過這誰能查的明白，都一次性稅前扣除了，人家愿意花錢，就讓人家享受吧，至少鼓勵了內(nèi)需。
(11)研發(fā)費用加計扣除
遵照以上觀點，小編認為在滿足加計扣除的規(guī)定前提下，以稅前扣除的金額作為基數(shù)，如果政策進一步要求會計先行，則與會計上有一定的對應(yīng)性。
有人說，會計上一樣處理，這樣減少納稅調(diào)整成本，唉，你說有稅收利益了，而且是安全的，企業(yè)雇個人也愿意啊，不就多核算點不，不要只光省的是征管機關(guān)的成本考慮。
最后，讓我們拭目以待吧，希望我們的想法能夠在新的文件中得到理解，而且財稅的文件也說的挺清楚的了，不再分年度計算折舊，這是個好的開始，納稅人花了錢，就讓人家有點收付實現(xiàn)制的扣除，這才是納稅人從錢的角度想的。