財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行我國(guó)和新加坡避免雙重征稅協(xié)定若干問(wèn)題的通知
財(cái)稅協(xié)字[1986]3號(hào)
注釋：全文廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào))
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局、三峽省籌備組，重慶、武漢、沈陽(yáng)、大連、哈爾濱、西安、廣州市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅血書中，海洋石油稅務(wù)局各分局：
我國(guó)同新加坡簽訂的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱"稅收協(xié)定"），業(yè)經(jīng)財(cái)政部以（86）財(cái)稅字第105號(hào)通知，從1986年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)對(duì)執(zhí)行中若干總是和條文解釋明確如下：
一、稅收協(xié)定第十條股息的第二款第二項(xiàng)的規(guī)定，是結(jié)合新加坡現(xiàn)行所得稅制的籬行民政部商定的。按照新加坡現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)股息不征收預(yù)提所得稅，只對(duì)公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按40％的稅率征收公司所得稅。因此，在協(xié)定中明確，新加坡居民公司支付給中國(guó)居民（包括自然人和法人，下同）的股息，在新加坡除了對(duì)公司利潤(rùn)或所得應(yīng)征收的稅收以外，以股息免征任何稅收。但應(yīng)新方要求，在協(xié)定中明確了兩點(diǎn)：
一是不影響新加坡對(duì)公司征稅的稅率調(diào)整。因?yàn)樾录悠聦?duì)公司所得稅實(shí)行隔年征稅方式。對(duì)公司的當(dāng)年利潤(rùn)需在年度終了后的次年進(jìn)行征收，而用于分配股息的利潤(rùn)必須是稅后利潤(rùn)。如果公司用當(dāng)年利潤(rùn)分配股息，由于該利潤(rùn)尚未繳納公司所得稅，應(yīng)在用于分配的利潤(rùn)中，按照新加坡有關(guān)稅收法律規(guī)定，把應(yīng)繳的公司所得稅扣留下來(lái)。對(duì)這種扣留下來(lái)的公司所得稅在次年征收時(shí)其所適用的稅率可能會(huì)有調(diào)整。如新加坡現(xiàn)行的公司所得稅率為40％，現(xiàn)已決定在1987年對(duì)公司1986年的利潤(rùn)征收公司所得稅時(shí)，調(diào)低為33％。基于新加坡的稅制民政部應(yīng)新方要求，在協(xié)定中明確，對(duì)新加坡居民公司支付給中國(guó)居民的股息免征任何稅收的規(guī)定，不影響新加坡按其稅收法律規(guī)定，對(duì)其居民公司支付股息扣留的公司所得稅，可以參照下一年度的適當(dāng)稅率進(jìn)行調(diào)整征收；
二是不影響新加坡將來(lái)對(duì)股息實(shí)行征稅。如果新加坡將來(lái)對(duì)其居民公司支付的投息實(shí)行征稅時(shí)，則應(yīng)與我國(guó)實(shí)行相同的限制稅率。
二、稅收協(xié)定第二十三條減免稅限制的規(guī)定，也是應(yīng)新方要求商定的。因新加坡對(duì)其居民的境外所得只就其匯入新加坡的進(jìn)行征稅。為了限制其居民在中國(guó)取得的所得，享受中新稅收協(xié)定待遇，并不把利潤(rùn)匯回新加坡，而轉(zhuǎn)移到避稅港進(jìn)行逃稅避稅，并避免只在新加坡設(shè)立一個(gè)掛眚公司，而將其實(shí)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)在避稅港，由于享受中新稅收協(xié)定待遇而形成在中國(guó)和新加坡都征不到稅收的民政部新方要求在協(xié)定中專列一條，對(duì)享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠加以限制即對(duì)新加坡避民在中國(guó)投資取得的所得，除了其取得者是經(jīng)新加坡政府或新加坡主客當(dāng)局批準(zhǔn)的人以外，凡是沒(méi)有匯到或在中上到的，都不得享受中新稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，仍應(yīng)按照我國(guó)的稅法規(guī)定進(jìn)行征稅。但此條規(guī)定，并不影響我國(guó)按稅法規(guī)定而經(jīng)予的減免稅優(yōu)惠。
稅收協(xié)定第二十三條的減免稅限制主要涉及稅收協(xié)定以下條款的執(zhí)行：
（一）第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)第三款；
（二）第十條股息第二款（一）；
（三）第十一條利息第二款和第三款；
（四）第十二條特許權(quán)使用費(fèi)第二款；
（五）第十四條獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)第一款；
（六）第十七條藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員第三款。
各地在執(zhí)行中，凡是新加坡居民應(yīng)享受稅收協(xié)定上述條款待遇的，都可以向其索要將所得匯往新加坡的證明包括匯款憑證的復(fù)印件和新加坡稅務(wù)當(dāng)局出具的在新加坡收到或?qū)⒛苁盏降淖C明。不能證明其所得匯到新加坡或在新加坡收到的，者不給予協(xié)定待遇，而按照我國(guó)稅法規(guī)定和稅法所規(guī)定的稅率進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)中果其在事后能夠證明把所得匯到新加坡或在新加坡收到的，可以準(zhǔn)許退還其比享受稅收協(xié)定待遇而多繳納的稅款。但可以給予適當(dāng)?shù)臅r(shí)間限制一般不應(yīng)超過(guò)三年。
三、對(duì)于執(zhí)行中新稅收協(xié)定有關(guān)識(shí)別是否為新加坡居民；確定建筑工地，建筑、裝配或安裝工程為常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限計(jì)算；咨詢勞務(wù)的范圍和確定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限；
對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的征稅計(jì)算等具體條文解釋，可以參照總局（85）財(cái)稅外字第042號(hào)通知附發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、是英稅收協(xié)定若干總是的處理意見(jiàn)》辦理。
四、對(duì)新加坡居民在我國(guó)已有的投資、營(yíng)業(yè)或提供勞務(wù)等基礎(chǔ)上凡是過(guò)去已作出稅收處理，對(duì)其征稅的條件和適用稅率，嚴(yán)于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條件或限制稅率的，應(yīng)對(duì)其從1986年1月1日及其以后發(fā)生的所得，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
各地在執(zhí)行中遇有新情況或問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)將有關(guān)民政部和處理意見(jiàn)一并報(bào)送總局。
財(cái)政部稅務(wù)總局
一九八六年十二月十九號(hào)